Ключевые слова: патентная система налогообложения; специальные налоговые режимы; патент.
Патентная система налогообложения (далее – ПСН) является специальным налоговых режимом, введенным для поддержки малого бизнеса, которая заключена в создании для индивидуальных предпринимателей с численностью наемных работников до 15 человек упрощенных условий налогообложения, при помощи низкой налоговой ставки и освобождения от ряда налогов. Это существенно упрощает бухгалтерскую и налоговую отчетность.
В целом, патентная система имеет ряд преимуществ для индивидуальных предпринимателей:
- налог уплачивается сразу, вне зависимости от полученных доходов и расходов, что раскрывает принципы налогообложения, установленные Налоговым кодексом РФ;
- упрощенная отчетность, не требующая оформления деклараций;
- невысокая ставка в 6% от небольшого вмененного дохода для определенного вида деятельности.
Не смотря на вышеописанные плюсы, патентная система содержит ряд жестких условий при которых налогоплательщик может утратить право применения данного специального налогового режима:
- в случае превышения выручки от деятельности, облагаемой патентом, 60 млн. руб.;
- если среднесписочная численность наемных работников превысила 15 человек [1].
При утрате права налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения (далее – ОСН) со всеми пересчетами налоговых обязательств и начислением налоговых санкций.
После утраты права применения патента, налогоплательщик вправе перейти на ЕНВД, если позволяет вид деятельности, но прошлая деятельность все равно будет пересчитана в общем налоговом режиме налогообложения, неся за собой соответствующую налоговую нагрузку.
Аналогично обстоят дела в случае совмещения ПНС и упрощенной системы налогообложения. Если предприниматель утрачивает право на патент, вся его прошлая деятельность переводится на ОСН.
В связи с тем, что налог уплачивается единовременной вне зависимости от доходов индивидуальным предпринимателям следует учесть уплату патента в любом случае, потому что в дальнейшем это приведет к невозможности перехода на патентную систему налогообложения.
Главным основанием для отказа в предоставлении следующего патента является наличие неустойки по данному налогу. Отказ может повысить налоговую нагрузку на индивидуального предпринимателя, который будет вынужден применять другой налоговый режим.
ПНС является налоговой системой, стимулирующий малый бизнес. Индивидуальным предпринимателям в случае перехода на ПНС следует учесть все рамки, установленные НК РФ, чтобы применять режим, максимально занижающий налоговую нагрузку и устраняющий отчетность.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: в 2 ч. [Электронный ресурс] : от 31.07.1998 № 146-ФЗ ред. от 01.01.2017.
2. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: федер. закон от 26.06.2012 № 94-ФЗ.
3. Барковец В.А. Какие новшества произошли в патентной системе налогообложения // Упрощенка. – 2014. – № 2. – С. 52 – 57.