Ключевые слова. финансовые инструменты, обязательства, кредиторская задолженность, резервы, МСФО, РСБУ.
В системе международных стандартов нет отдельного стандарта по учету обязательств, она входит в состав финансовых инструментов МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» в части методики учета и МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» в части демонстрации их в отчетности, так как это поток финансовых средств, а так же МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Обязательства экономического субъекта приводят к оттоку активов организации. Согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», в зависимости от сущности, обязательства подразделяются на стандартные обязательства, резервы и условные обязательства.
Стандартными являются обязательства, возникающие по заключенным контрактам и начисленные: счета к оплате, векселя к оплате, дивиденды к выплате, авансы, налоги к выплате и т.д.
Резервами называются обязательства, которые характеризуются временной неопределенностью или неопределенностью суммы обязательства.
Обязательствами, возникающими при определенных событиях, не контролируемых организацией, считаются условные обязательства. Сумма по ним не может быть измерена с определенной точностью, и они не отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В международных стандартах должное внимание уделяется определению и прогнозированию будущих событий. В них говорится о том, что при формировании суждений в условиях неопределенности необходима осторожность с тем, чтобы не завысить оценку доходов или активов и не занизить оценку расходов или обязательств.
Операции с созданными организациями резервами влияют на формирование расходов текущего года, себестоимости готовой продукции, работ, услуг, а также расходов будущих периодов, поскольку признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется за счет суммы созданного резерва. Порядок формирования резервов устанавливается в рамках утвержденной учетной политики.
Резервы могут формироваться по следующим видам обязательств, неопределенных по величине и времени исполнения:
- предстоящей оплаты отпусков или компенсаций за неиспользованный отпуск;
- предстоящей оплаты, по требованию покупателей, гарантийного ремонта и текущего обслуживания;
- иных аналогичных предстоящих оплат.
В деятельности хозяйствующих субъектов часто возникает ситуация, когда работники в течение отчетного периода используют не все дни накопленного отпуска, которые переносятся на следующий период. В таких ситуациях возникает вопрос о создании резерва по неиспользованным отпускам. Целью признания резерва является раскрытие в отчетности существующего обязательства перед работниками.
Оценочные обязательства отражаются в российской системе учета на счете 96
«Резервы предстоящих расходов». При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности, или на прочие расходы, либо включается в стоимость долгосрочного актива. В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается сумма затрат, связанных с исполнением этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.
Резерв по международным стандартам формируется аналогичным образом. Они должны пересматриваться на конец каждого отчетного периода и корректироваться с учетом текущей наилучшей расчетной оценки. Если становится маловероятным, что для погашения обязательства будут использованы экономические ресурсы, содержащие экономические выгоды, то резерв должен быть восстановлен.
Таким образом, если резерв по российским стандартам признается в полном объеме, никаких дополнительных корректировок не требуется. Если же резерв по неиспользованным отпускам создан не был, то необходимо провести корректировку по трансформации российской отчетности, сформированной на основе стандартов, в формат МСФО. Например, в связи с финансовыми трудностями руководство организации в буду-
Нужна помощь в написании статьи?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Пишем статьи РИНЦ, ВАК, Scopus. Помогаем в публикации. Правки вносим бесплатно.
щем году запланировало увольнение работников. Фактическое количество увольняемых сотрудников не определено. Вероятность наступления события очень высока, поэтому в связи с сокращением должна быть с достаточной степенью вероятности определена сумма выплат. Следовательно, в отчетности по международным стандартам должен быть сформирован резерв. В российском учете резервы по таким обязательствам практически не создаются, так как руководство организации не видит их целесообразности и считает, что начисление подобных резервов будет признано необоснованным.
Существуют обременительные договоры договоры, выполнение которых требует затрат, превышающих ожидаемые выгоды. При выявлении подобной ситуации экономический субъект должен определить сумму возможного убытка. Сумма обязательства по незавершенному договору определяется как минимальная из оценок чистого убытка при нормальном завершении договора и затрат на компенсацию или неустойку при завершении договора.
Например, организация заключила договор аренды нового офиса, причем расчеты по предыдущему договору не завершены. Организация не может расторгнуть договор ввиду крупных штрафных санкций, поэтому она принимает решение продолжить расчеты по старому договору до истечения срока его действия. В таком случае данный договор является для нее обременительным и его следует признать оценочным обязательством. Резерв по этому договору должен быть сформирован в наилучшей оценке, в сумме наименьших затрат на исполнение договорных обязательств.
В российских стандартах понятия обременительного договора не существует, поэтому не рассматривается и формирование соответствующего резерва.
При этом резерв может признаваться при соблюдении следующих условий:
- У организации существует обязательство, которое возникло в результате прошлого события.
- При урегулировании обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды.
- Может быть проведена расчетная оценка величины обязательства.
Величина резерва должна представлять собой наилучшую оценку будущих затрат, так называемую ожидаемую стоимость, дисконтированную с учетом временного фактора.
Например, организация в отчетном периоде реализовала изделия на сумму 2 352 тыс. руб. Опыт прошлых лет показывает, что примерно 5 % изделий потребует гарантийного ремонта, стоимость которого составит 300 руб. за единицу. Срок гарантии составляет 1 год и, примерно, 0,5 % реализованных изделий возвращается покупателем как брак с полной компенсацией стоимости. Право на возврат бракованного товара действует в течение 1 месяца. Оценим величину резерва.
Минимальные затраты по гарантийному ремонту составят: 2 352 х 5 % х 0,5 = 58, 8 тыс. руб.
Величина резерва по гарантийному ремонту возвращенных товаров: 196 х 0,5 % = 0, 98 тыс. руб.
Общая сумма резерва, подлежащая начислению в отчетности, составит 59,78 тыс. руб. Сумма резерва будет признана в составе обязательств и расходов текущего периода, что окажет влияние на финансовый результат.
Величина резервов в дальнейшем должна корректироваться в связи с изменениями в оценке величины формирования резерва и должна пересчитываться его дисконтированная оценка.
Для каждого из обязательств организация должна представлять в отчетности краткое описание характера обязательства, оценку результатов и финансового воздействия.
В редких случаях раскрытие информации может нанести серьезный вред положению организации, в этом случае она не должна раскрывать информацию, но обязана отразить общий характер и причины спора, указав, почему информация не была представлена.
Таким образом, использование МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» позволяет указать реальные обязательства для организации, с учетом созданных резервов.
Нужна помощь в написании статьи?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Пишем статьи РИНЦ, ВАК, Scopus. Помогаем в публикации. Правки вносим бесплатно.
Список использованных источников
1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 27.06.2016).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (Утверждено Приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 167н).
3. Резервы на оплату отпусков в бухгалтерском учете / Маслова Ю. А., Столярова М. А. // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. – 2016.
– С. 191-195.