Не отобразилась форма расчета стоимости? Переходи по ссылке

Не отобразилась форма расчета стоимости? Переходи по ссылке

Магистерская диссертация на тему «Правовые основы государственного финансового контроля в Республике Таджикистан»

Актуальность темы исследования. В Республике Таджикистан (далее – РТ), как и в других государствах, финансовый контроль оказывает определяющее влияние на эффективность управления государственными финансами.

Введение

Введение
Глава 1. Теоретико-правовые основы государственного финансового контроля
1.1. Понятие и содержание государственного финансового контроля
1.2. Принципы государственного финансового контроля
1.3. Модели, виды и формы государственного финансового контроля
Глава 2. Правовые основы организации государственного финансового контроля в Республике Таджикистан
2.1. Организация и правовое регулирование независимого (внешнего) и внутреннего финансового контроля в Республике Таджикистан
2.2. Перспективы развития государственного финансового контроля в Республике Таджикистан
Заключение
Список использованных источников

Введение

Актуальность темы исследования. В Республике Таджикистан (далее – РТ), как и в других государствах, финансовый контроль оказывает определяющее влияние на эффективность управления государственными финансами. При этом существенным в процессе его реализации является наличие законодательства, регулирующего деятельность по осуществлению финансового контроля. В РТ такое законодательство формируется вокруг принятого в 2002 г. Закона РТ от 2 декабря 2002 года, № 66  «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан» (в Российской Федерации, как известно, такой закон до сих пор не принят).

Глобальный финансово-экономический кризис, возникший в конце 2008 г., показал, что механизм управления государственными финансами в РТ требует кардинального реформирования. По последним данным внешний государственный долг РТ составляет 34,7 % к ВВП, хотя, по мнению экономистов, данный показатель в Таджикистане не должен превышать 25 %. Однако ежегодно размер государственного долга увеличивается, что приводит к усилению долговой неустойчивости страны. Это свидетельствует о том, что назрела необходимость повышения качества управления государственными финансами, а также соответствующего контроля над ними.

Государственный финансовый контроль и правовое регулирование финансовых отношений во всех сферах используются развитыми странами в той мере, в какой диктуются решаемыми политическими и экономическими задачами. Государственный финансовый контроль в системе обеспечения экономической безопасности призван прежде всего обеспечить минимизацию негативных экономических процессов, связанных с правонарушениями в области государственных финансов. В целях более эффективного, законного и научно-обоснованного расходования финансовых ресурсов государства следует выработать четкий механизм контроля над ними. Без надлежащего контроля невозможно гарантировать законное и целенаправленное расходование государственных финансов.

При организации государственного финансового контроля особое значение приобретает вопрос правового регулирования. Правовое регулирование отношений в сфере финансового контроля направлено на упорядочение общественных отношений, возникающих в процессе властной деятельности по осуществлению государственного финансового контроля. Надлежащая правовая база, принятая с учетом международной практики и международных стандартов, является одним из основных факторов, влияющих на эффективность осуществления государственного финансового контроля.

В российской правовой доктрине отсутствует единый подход к определению понятия государственного финансового контроля. В работе проанализированы различные определения государственного финансового контроля, данные специалистами в сфере финансов и финансового права.

Если говорить о законодательном закреплении понятия государственного финансового контроля, то ни в законодательстве Российской Федерации, ни в законодательстве РТ такая норма не встречается. Хотя, как было отмечено выше, в РТ с 2002 г. действует Закон РТ «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан».

Государственный финансовый контроль как деятельность государственных органов осуществляется на основании определенных принципов. Эти принципы оказывают непосредственное влияние на эффективность и результативность осуществления государственного финансового контроля. Следует согласиться с мнением И. Б. Лагутина, что принципы общегосударственного финансового контроля имеют большое значение, так как они не только устанавливают основы для контрольной деятельности, но и выдвигают минимальные требования к структуре и организации контрольных органов.

Основные принципы финансового контроля сформулированы в Лимской декларации руководящих принципов контроля. По своему  содержанию эти принципы являются универсальными. Их внедрение в национальные правовые системы непосредственно влияет на эффективность осуществления независимого государственного финансового контроля в той или иной стране.

Анализ научной литературы показывает, что в правовой доктрине РТ не уделяется достаточное внимание выбранной диссертантом проблематике, что свидетельствует о малоизученности темы настоящего исследования. В российской правовой доктрине соответствующая проблематика также не теряет актуальность. В этой связи в работе приводятся научные исследования российских ученых, затрагивающие вопросы о теоретико-правовых основах государственного финансового контроля.

Существующая в РТ система государственного финансового контроля не имеет научного обоснования и не подвергалась тщательному анализу со стороны юридического сообщества. В результате на практике одни субъекты финансово-хозяйственной деятельности могут быть неоднократно в течение одного года проверены органами финансового контроля, а другие, напротив, вообще не попадают в поле зрения контролирующих органов. Недостаточная научная проработанность вопроса построения системы государственного финансового контроля приводит к противоречиям в законодательстве, дублированию функций контролирующих органов, а также создает дополнительные издержки для государственного бюджета РТ в части содержания данных органов.

На основании всего вышеизложенного можно говорить об актуальности выбранной темы диссертационного исследования.

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Степень научной разработанности темы исследования.

Среди российских ученых, посвятивших свои труды правовой природе государственного финансового контроля, можно назвать: Г. Н. Андрееву, Е. Ю. Грачеву, М. В. Карасеву, Д. Л. Комягина, А. Н. Козырина, С. А. Котляревского, И. Б. Лагутина, В. А. Лебедева, И. Х. Озерова, Р. И. Халфину, Н. И. Химичеву, А. А. Ялбулганова, И. И. Янжула и др.

Теоретическую основу исследования составили труды известных ученых в области права и экономики, в которых затрагиваются вопросы, являющиеся объектом настоящего исследования.

Основное влияние на формирование теоретических выводов, сделанных автором,  оказали работы российских исследователей.

Объектом диссертационного исследования является государственный финансовый контроль.

Предметом диссертационного исследования являются правовые основы государственного финансового контроля в РТ.

Целью настоящей диссертационной работы является анализ теоретических и практических проблем правового регулирования государственного финансового контроля, соответствующих нормативных правовых актов, а также разработка на этой основе теоретических положений, практических предложений и рекомендаций по дальнейшему совершенствованию механизма правового регулирования государственного финансового контроля в РТ.

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи исследования:

  1. рассмотреть основные теоретические подходы к определению понятия и сущности государственного финансового контроля в правовой доктрине РФ и РТ;
  2. проанализировать основные принципы государственного финансового контроля в РТ и зарубежных странах;
  3. исследовать модели, виды и формы государственного финансового контроля в зарубежных странах;
  4. изучить организацию государственного финансового контроля в РТ;
  5. рассмотреть перспективы развития государственного финансового контроля в РТ;
  6. выработать предложения и рекомендации по повышению эффективности государственного финансового контроля в РТ на основе отечественного и зарубежного опыта.

Методологическая основа исследования. Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялись автором на основе общепризнанных принципов сочетания исторического и логического, общего и частного. Реализация поставленных в работе задач потребовала применения диалектико-материалистического, аналитического, исторического, сравнительно-правового, формально-юридического, статистического методов, а также экономического анализа права и других методов исследования.

Нормативную основу исследования составили правовые акты РФ, РТ, зарубежных стран – Венгрии, РБ, Франции, ФРГ, Японии и ряда других государств, регулирующие вопросы осуществления государственного финансового контроля.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что это первое научное исследование монографического характера, посвященное проблемам правового регулирования государственного финансового контроля в РТ. В результате исследования автором впервые была сделана попытка правового и научного анализа действующей системы организации государственного финансового контроля в РТ.

Основные положения, выносимые на защиту:

  1. В результате проведенного исследования определено, что в осуществлении государственного финансового контроля важное значение имеют принципы финансового контроля, поскольку они выступают в качестве основополагающих начал организации и проведения финансового контроля.
  2. Анализ мировой практики показывает, что в разных государствах организация финансового контроля имеет свои особенности. Однако, несмотря на все различия, можно выделить три основных моделей организации государственного финансового контроля: административный, судебный и парламентский.
  3. Процесс становления института государственного финансового контроля в РТ свидетельствует о том, что особое место в организации государственного финансового контроля занимает Президент РТ. Этому способствует ныне действующая Конституция РТ, Закон РТ «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан», Закон РТ «О государственных финансах Республики Таджикистан», а также иные нормативные правовые акты.
  4. В процессе проведенного исследования доказано, что на сегодняшний день в РТ существуют два высших органа государственного финансового контроля. Это Агентство по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией Республики Таджикистан (далее – Агентство) и Счетная палата Республики Таджикистан.

Практическая значимость работы состоит в разработке ряда предложений и рекомендаций, которые могут быть использованы как при совершенствовании нормативно-правовой основы государственного финансового контроля в РТ, так и в учебном процессе при проведении лекционных и семинарских занятий по финансовому праву РТ.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования были изложены автором в различных формах:

– Государственный финансовый контроль в Республике Таджикистан. М., МГУ им. Ломоносова, 2011 [тезисы доклада конференции];

– Правовое регулирование бюджетного контроля в Республике Таджикистан // Право. Гражданин. Общество. Экономика: Сборник статей студентов, магистрантов, аспирантов. Вып. 5. М.: НИУ ВШЭ, 2011. С. 175–181;

– Финансовый контроль в Республике Таджикистан // История, теория и практика финансового контроля: к 200-летию Государственного контроля в России. Курск: ЦППИ, Курский гос. ун-т, 2011 [доклад конференции] (в соавторстве);

– Победитель конкурса научно-исследовательских работ среди студентов из СНГ и Балтии в 2011 г. с работой на тему «Правовые основы государственного финансового контроля в Республике Таджикистан» НИУ ВШЭ, г. Москва, 2011.

Глава 1. Теоретико-правовые основы государственного финансового контроля

1.1. Понятие и содержание государственного финансового контроля

Государственный финансовый контроль составляет основу финансовой политики государства. Финансовый контроль является сложной, многоаспектной категорией. Он является непременным условием обеспечения финансовой стабильности страны, которая напрямую зависит от устойчивого функционирования системы государственного финансового контроля, т. е. от организации и деятельности различных органов контроля за использованием финансовых ресурсов государства.

В свое время профессор Санкт-Петербургского университета В. А. Лебедев отмечал, что «…при всей обстоятельности правил ведения счетов нельзя, конечно, ожидать, чтобы все счеты в государстве были совершенно верны. Таким образом, требуется поверка их, и притом поверка самостоятельная, следовательно, таким учреждением, которое поверяло бы все счета вне зависимости от Министерства финансов».

А. Н. Козырин правильно подчеркивает, что вопросы финансового контроля остаются в центре внимания финансово-правовой науки.

В целях реализаций задач настоящего исследования следует разобраться с дефиницией «контроль», «финансовый контроль» и «государственный финансовый контроль».

Классик финансово-правовой доктрины, профессор Санкт-Петербургского университета В. А. Лебедев отмечал, что слово «контроль» произошло от французского «contre-role»,  т. е. «ведение второго списка счетов для проверки одного другим, что и делается контролерами, ведущими свои записи параллельно с записями кассиров, причем, разумеется, приходо-расходные записи этих последних должны сходиться с записями контролеров».  А.  А. Ялбулганов отмечает, что профессор В. Н. Дурденевский также связывает происхождение слова «контроль» с техникой счетно-ревизионной деятельности. По его версии, «контроль» буквально означает «счет столбцов». Лица, считавшие столбцы, были первыми контролерами (controllers, «конт» – счет, «рол» – список, столбец).

По мнению Е. А. Кочерина, в русском языке слово «контроль» стало употребляться, скорее всего, с начала XVII в. В Толковом словаре В. И. Даля под контролем понимается учет, проверка счетов, отчетности, присутственное место, занимающееся проверкой отчетов. В свою очередь в словаре русского языка С. И. Ожегова контроль определяется как проверка, а также наблюдение с целью проверки; контроль над отчетностью.

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Также существует точка зрения, что слово «контроль», произошедшее от однокоренного «contre-role», означает «противосвиток». Отмечается, что в период раннего Средневековья при написании двусторонних документов они писались в необходимом числе экземпляров на одном свитке пергамента, после чего пергамент разрывался, и каждая часть хранилась у заинтересованного лица. В случае необходимости установления подлинности документа, его части совмещались. Предполагается, что самое ранее значение слова «»контроль» – установление правильности обстоятельства дела».

По мнению А. А. Ялбулганова, исследование финансового контроля дореволюционные (российские – прим. А. Н.) ученые нередко подменяли изучением контрольно-ревизионной техники. Иначе говоря, контроль понимался буквально как «проверка», ревизия и т. п. В этом контексте следует привести высказывание А. А. Ялбулганова о том, что в дореволюционной России ни в законодательстве, ни в научной литературе понятие «финансовый контроль» не встречалось, однако широко употреблялся термин «государственный контроль», которым обозначалась процедура проверки исполнения решения, принятого каким-либо государственным органом, или наблюдения с целью проверки, а также само учреждение (государственный орган), ведающее такой проверкой.

А. А. Ялбулганов указывает на то, что одной из первых работ, которая вводила в научный оборот понятие «финансовый контроль», стала монография проф. С. А. Котляревского «Финансовое право СССР», вышедшая в 1926 г.

Следует оговориться, что на сегодняшний день единого общепризнанного определения понятия «государственного финансового контроля» в науке нет. В рамках данного диссертационного исследования приведем и проанализируем некоторые уже существующие дефиниции государственного финансового контроля.

В экономической и юридической литературе финансовый контроль определяется по-разному.

Так, экономистами под финансовым контролем понимается «наблюдение, определение и выявление фактического положения финансовых показателей деятельности по сравнению с заданными».

По мнению экономиста Л. Н. Овсянникова, рассматривающего финансовый контроль с позиции обеспечения государственной безопасности, система государственного финансового контроля формируется с целью реализации права государства законными путями обеспечивать интересы своих граждан.

Е. Ю. Грачева отмечает, что сущность финансов проявляется в их функциях. Финансам присуще выполнять три основные функции: распределительную, контрольную и регулятивную. Будучи инструментом формирования и использования денежных доходов и фондов, они объективно отражают ход распределительного процесса. Контрольная функция проявляется в контроле за распределением ВВП по соответствующим фондам и расходованием их по целевому назначению.

Финансовый контроль представляет собой форму реализации контрольной функции финансов, т. е. присущего финансам свойства служить средством контроля за производством, распределением и использованием совокупного общественного продукта и национального дохода. Иными словами, контрольная функция финансов является объективной основой финансового контроля, содействующей сбалансированности между потребностью в финансах и наличием финансовых ресурсов.

В юридической литературе классификация финансового контроля проводится по различным основаниям. В частности в зависимости от субъекта контроля различают контроль: 1) государственный; 2) муниципальный; 3) общественный и 4) частный.

Как же соотносятся эти два понятия – «государственный финансовый контроль» и «финансовый контроль»? Следует согласиться с мнением А. А. Ялбулганова в части определения соотношения между этими двумя понятиями. Он отмечает, что понятия «финансовый контроль» и «государственный финансовый контроль» соотносятся как общее и частное. Финансовый контроль является более широким определением, которое включает в себя и государственный финансовый контроль. В свою очередь государственный финансовый контроль включает и другие элементы – бюджетный, налоговый, валютный контроль, банковский и страховой надзор.

Безусловно, любая деятельность направлена на достижение определенной цели. В качестве цели государственного финансового контроля выступает обеспечение законности и эффективности использования фондов денежных средств государства. Важнейшая обязанность государственного финансового контроля состоит в обеспечении органов государственной власти и общества всеобъемлющей и достоверной информацией о формировании и использовании государственных средств.

Что же касается определения понятия государственного финансового контроля, то в юридической литературе подходы ученых различаются. Это свидетельствует о необходимости законодательного закрепления определения государственного финансового контроля. Четкое законодательное закрепление определения финансового контроля позволило бы устранить те спорные моменты, которые в настоящее время существуют в академических кругах.

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена магистерской

На сегодняшний день ни в российском законодательстве, ни в  законодательстве РТ не закреплено определение понятия государственного финансового контроля. Хотя в РТ в 2002 г. был принят закон «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан», но данный закон не содержит определения понятия государственного финансового контроля.

Следует отметить, что Программа Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года, утвержденная распоряжением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2010 г. № 1101-р, определяет государственный финансовый контроль как «… деятельность уполномоченных органов государственной власти (государственных органов) и органов местного самоуправления (муниципальных органов), направленную на контроль:

соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения;

достоверности, полноты и соответствия нормативным требованиям бюджетной отчетности;

экономности, результативности и эффективности использования средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

Такое определение государственного финансового контроля позволяет сделать вывод, что названная Программа связывает государственный финансовый контроль только с бюджетным контролем, который является разновидностью государственного финансового контроля. Из поля зрения авторов Программы выпали такие разновидности государственного финансового контроля как, налоговый, таможенный и валютный контроль.

В рамках Межпарламентской Ассамблеи государств – участников СНГ 4 декабря 2004 г. на 24-м пленарном заседании Постановлением  № 24-11 был принят «Модельный закон о государственном финансовом контроле»]. Данный закон устанавливает единые правовые и методологические основы осуществления государственного финансового контроля на территории государства – участника СНГ, принципы построения системы органов государственного финансового контроля и механизм их взаимодействия.

В ст. 1  Модельного закона приведено определение государственного финансового контроля как «проверки соблюдения органами государственной власти и органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами действующего национального финансового законодательства, рациональности и эффективности использования государственных финансовых и материальных ресурсов».  По мнению А. А. Ялбулганова, это определение имеет обобщающий характер, а термины «рациональность» и «эффективность», применяемые в Модельном законе для характеристики содержания финансового контроля, в настоящее время чаще используются при определении аудита эффективности.

Учитывая обилие различных дефиниций государственного финансового контроля, считаем необходимым привести некоторые из них.

Е. Ю. Грачева рассматривает финансовый контроль как контроль со стороны уполномоченных государством органов и организаций за законностью действий в процессе собирания, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях осуществления эффективной финансовой политики в обществе для обеспечения прав и свобод гражданина.

М. В. Карасева указывает, что «государственный финансовый контроль – это проверка соблюдения органами государственной власти и местного самоуправления, юридическими и физическими лицами финансового законодательства Российской Федерации и субъектов РФ, а также рациональности и эффективности использования государственных финансовых и материальных ресурсов».

А. Н. Козырин отмечает, что финансовый контроль не следует сводить только к способу обеспечения законности в финансовой сфере, поскольку он предполагает наличие обратных связей, выражающихся в активном воздействии контроля на более рациональное использование финансовых ресурсов, в устранении препятствий оптимальному функционированию всех звеньев финансовой системы.

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

По мнению А. Н. Козырина, «… под финансовым контролем следует понимать осуществляемую с использованием специфических организационных форм и методов деятельность государственных органов, а в ряде случаев и негосударственных органов, наделенных законом соответствующими полномочиями в целях установления законности и достоверности финансовых операций, объективной оценки экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности и выявления новых резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет и сохранности государственной собственности». К этому определению, в целом отражающему сущность государственного финансового контроля,  А. А. Ялбулганов добавляет, что: «… финансово-контрольная деятельность нацелена на выявление всех случаев нарушений финансовой дисциплины, под которой понимается установленный финансовым законодательством порядок образования, распределения и использования денежных фондов…». Следует согласиться с мнением двух этих ученых в части  определения понятия государственного финансового контроля, так как приведенные ими определения наиболее полно раскрывают сущность и природу данного вида контроля.

Взятое нами за основу вышеуказанное определение понятия государственного финансового контроля включает не только бюджетный, но и налоговый, валютный и иные виды контроля. Однако следует оговориться, что предметом настоящего диссертационного исследования является государственный финансовый контроль, осуществляемый специальными органами финансового контроля (независимый государственный финансовый контроль). В этой связи во второй главе настоящего исследования анализируется организация в РТ государственного финансового контроля в части бюджетного контроля, осуществляемая специальными органами контроля.

Из вышеприведенных определений государственного финансового контроля можно выделить некоторые его признаки, а именно: а) это деятельность, осуществляемая с применением специфических организационных форм и  методов; б) осуществляется государственными органами; в) деятельность регламентирована нормами права; г) направлена на соблюдение финансовой дисциплины.

И. Г. Лагутин отмечает, что определение понятия «финансовый контроль» не должно сводиться только к деятельности по проверке правильности движения государственных денежных средств, это еще и фактор, непосредственно влияющий на мотивацию людей – участников финансовых правоотношений.

В финансово-правовой науке финансовый контроль разделяется на государственный и негосударственный (коммерческий) финансовый контроль.  И. Б. Лагутин под государственным финансовым контролем понимает только бюджетный контроль, в который входит контроль как за приходом (налоговый контроль), так и за расходованием казенных денежных средств. Однако трудно согласиться с данным мнением, так как нами было отмечено, что государственный финансовый контроль, кроме бюджетного контроля, также включает налоговый, таможенный и  валютный контроль.

Основной задачей государственного финансового контроля во всех странах является содействие в успешной реализации финансовой политики государства по средствам обеспечения соблюдения финансового законодательства, финансовой дисциплины, недопущения нецелевого использования бюджетных и внебюджетных средств.  А. А. Ялбулганов отмечает, что сущность финансового контроля находит отражение в его задачах, важнейшей из которых является контроль за состоянием финансовых ресурсов, предполагающий проверку своевременности и полноты исполнения обязательств перед государственным бюджетом, операций по использованию централизованных и децентрализованных денежных фондов. В этом случае финансовый контроль призван обеспечить соблюдение действующего законодательства в области налогообложения, валютных операций, регулирования внешнеэкономической деятельности и др.

Е. Ю. Грачева отмечает, что достижение поставленных перед финансовым контролем, в первую очередь государственным финансовым контролем, целей требует реализации определенных задач (направлений), которые можно свести к следующему: а) проведение проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными органами всеми субъектами финансовых правоотношений; б) проверка правильности использования государственными и муниципальными учреждениями, организациями и предприятиями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных средств (бюджетных средств, банковских ссуд и т. д.); в) проверка соблюдения правил совершения различных финансовых операций, расчетов, хранения денежных средств названными ранее субъектами; г) выявление внутренних резервов производства, более экономного и эффективного расходования материальных и денежных ресурсов; д) превентивная задача, состоящая в предупреждении и предотвращении возможных нарушений финансового законодательства и финансовой дисциплины; е) проверка законности в деятельности государственных и муниципальных органов, участвующих в финансовой деятельности.

Итак, подводя итог всему вышеизложенному, можно отметить, что на сегодняшний день существует дифференцированный подход к определению понятия государственного финансового контроля, что позволяет продолжить дискуссию в этом направлении.

1.2. Принципы государственного финансового контроля

В осуществлении государственного финансового контроля большое значение имеют принципы его организации.

Рассмотрим основные принципы организации государственного финансового контроля.

Любая деятельность, связанная с управлением, будь то государство, муниципальное образование или частная организация, всегда должна базироваться на определенных основах. Принципы права – это основные исходные положения, юридически закрепляющие объективные закономерности общественной жизни.

Следует отметить, что в основе финансового контроля как института финансового права лежат три основные группы принципов:

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

  1. общеправовые принципы;
  2. принципы финансового права;
  3. принципы общегосударственного финансового контроля.

К общеправовым принципам относятся:

  1. принцип законности;
  2. принцип равенства граждан перед законом и судом;
  3. принцип разграничения законодательной, исполнительной и судебной властей.

По мнению В. М. Родионовой, принцип законности является одним из ключевых принципов финансового контроля]. Законность – это точное и неуклонное соблюдение и исполнение законов, иных нормативных правовых актов всеми государственными органами, негосударственными организациями и гражданами]. В. М. Родионова подчеркивает, что субъекты контроля могут действовать только в пределах их компетенции, в рамках определенных им задач, функций и полномочий и в соответствии с правами и обязанностями, которыми они законодательно наделены]. А. С. Емельянов отмечает, что в сфере публичных финансов законность – это не только «неукоснительное исполнение законов и соответствующих им иных правовых актов органами государства, должностными лицами, гражданами и общественными организациями», но и соответствие самих законов уровню экономического развития страны, реальным финансовым ресурсам государства. Законность основывается на таком распределении доходов и расходов между различными уровнями власти, которое позволяет обеспечить надлежащее исполнение всеми органами государственной власти и местного самоуправления возложенных на них обязанностей и функций.

Большинство специалистов в области финансового права рассматривают строгое соблюдение финансовой дисциплины в качестве проявления принципа законности в сфере публичных финансов. Утверждение о том, что только реализация охранительной функции финансового права связана с действием названного принципа, нельзя признать корректным. Рассматриваемый принцип присущ праву в целом. Однако в сфере публичных финансов законность обеспечивается главным образом при помощи охранительных средств.

Принцип равенства граждан перед законом и судом. Данный принцип закреплен как в Конституции РФ, так и в Конституции РТ. Так, в соответствии со ст. 17 Конституции РТ все равны перед законом и судом. Государство гарантирует права и свободы каждого, независимо от его национальности, расы, пола, языка, вероисповедания, политических убеждений, образования, социального и имущественного положения. Аналогичная норма закреплена в Конституции РФ. В ч. 1 ст. 17 Конституции РФ установлено, что все равны перед законом и судом, а  в ч. 2 этой статьи указано, что государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности.

Принцип разграничения законодательной, исполнительной и судебной власти также нашел свое конституционное закрепление. Так, в соответствии со ст. 10 Конституции РФ государственная власть в Российской Федерации осуществляется на основе разделения на законодательную, исполнительную и судебную. Органы законодательной, исполнительной и судебной власти самостоятельны. Аналогичное положение закреплено в Конституции РТ. Статья 9 Конституции РТ гласит, что государственная власть основывается на принципе ее разделения на законодательную, исполнительную и судебную.

Следует отметить, что вышеупомянутые принципы характерны не только для финансового права, но и для всех других отраслей права.

Н. И. Химичева к основным общеотраслевым принципам действующего российского финансового права относит:

  1. приоритет публичных задач в правовом регулировании финансовых отношений, сочетающихся с реализацией частных интересов граждан;
  2. социальная направленность финансово-правового регулирования;
  3. федерализм и равноправие субъектов в области финансовой деятельности государства;
  4. единство финансовой политики и денежной системы;
  5. самостоятельность органов местного самоуправления в формировании и использовании местных финансов;
  6. распределение функций в области финансовой деятельности на основе разделения законодательной (представительной) и исполнительной властей;
  7. участие граждан, общественных организаций в финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления, ее контроле;
  8. гласность в финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления;
  9. принцип плановости и законности финансовой деятельности.

Следует отметить, что применительно к Таджикистану принцип федерализма теряет свой смысл, так как Таджикистан является унитарным государством. Однако остальные принципы, упомянутые Н. И. Химичевой, вполне применимы в нынешних условиях Таджикистана.

Важную роль играют принципы общегосударственного финансового контроля, так как именно они не только устанавливают основы для контрольной деятельности, но и выдвигают минимальные требования к структуре и организации контрольных органов.

Основные принципы финансового контроля сформулированы в Лимской декларации руководящих принципов контроля. По своему  содержанию эти принципы являются универсальными. Государства – участники ИНТОСАИ обязаны при создании, организации и деятельности высших органов финансового контроля учитывать те принципы, которые заложены в Лимской декларации.

Лимская декларация закрепила следующие принципы: 1. независимость; 2. объективность и компетентность; 3. гласность.

Наиболее существенным и значимым является принцип независимости контроля. В основе этого принципа заложены базовые правовые основы деятельности внешнего органа контроля. К таким основам относятся: финансовая независимость; более длительные, по сравнению с парламентами, сроки полномочий руководителей органов контроля; закрепление статуса соответствующего органа контроля в Конституции.

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диссер

В свое время профессор Московского университета И. Х. Озеров отмечал: «При ведении сколько-нибудь значительного хозяйства, необходимо иметь хороший контроль, тем более он необходим в государственном хозяйстве: контроль должен быть поставлен самостоятельно, независимо, должен быть снабжен большими полномочиями». Существование государственного финансового контроля ученый видел возможным только при условии публичности бюджета и независимости контроля. Академик И. И. Янжул считал, что «… независимый контроль возможен только в демократических государствах».

Как гласит ч. 1 ст. 5 Лимской Декларации руководящих принципов контроля, высшие контрольные органы могут выполнять возложенные на них задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. Такая независимость должна проявляется в функциональной и организационной независимости контрольного органа, которая необходима для выполнения возложенных на него задач.

Финансовая независимость предполагает утверждение отдельной строкой в государственном бюджете расходов на содержание органа государственного финансового контроля. Большинство государств мира заложили данный принцип в своих законах о счетной палате. Так, бюджет Офиса государственного аудитора Венгрии прописывается отдельной строкой в центральном бюджете. Офис государственного аудитора оформляет свои предложения для собственного бюджета и отчета о выполнении бюджета, которые должны быть представлены без изменения Правительством в Национальное собрание в рамках закона о центральном бюджете и его реализации. Бюджет Офиса государственного аудитора Венгрии должен быть составлен таким образом, что он не должен быть меньше суммы, изложенной в центральный бюджет за предыдущий год.

Более того, Лимская Декларация руководящих принципов контроля в ч.2 ст. 7 устанавливает, что высший контрольный орган должен иметь право обращаться с просьбой о выделении необходимых финансовых средств непосредственно в государственный орган, принимающий решение о национальном бюджете.

Немаловажное значение для осуществления независимого государственного финансового контроля имеет срок полномочий членов счетной палаты. В разных государствах этот срок варьируется от 5 до 12 лет. Общепринятым является то, что срок полномочий членов счетной палаты должен превышать срок полномочий членов парламента. Так, в ФРГ срок полномочий Президента и вице-президента составляет 12 лет; он заканчивается не позднее того месяца, в котором государственные чиновники достигают предусмотренного законом предельного возраста. Президент и вице-президент по истечении срока их полномочий выходят на пенсию. Аналогичное положение закреплено в законе об Офисе государственного аудитора Венгрии. Согласно данному закону, срок полномочий председателя и его заместителей составляет 12 лет. В отличие от Венгрии и ФРГ, Закон о Контрольно-ревизионном управлении Японии № 73 от 1947 г. устанавливает семилетний срок для комиссаров.

Бесспорным является тот факт, что конституционное закрепление правового статуса счетной палаты гарантирует ее независимость. Если обратиться к той же Лимской Декларации руководящих принципов контроля, то в ч. 3 ст. 5 устанавливается, что учреждение высшего контрольного органа и необходимая степень его независимости должны быть заложены в Конституции, детали могут быть установлены соответствующим законом.

Исследуя правовую природу конституционного регулирования государственных органов финансового контроля, Г. Н. Андреева отмечает, что такой объем определяется рядом факторов: историческим опытом, традициями, особенностями решаемых данной страной проблем, интересами политической элиты и др.

В некоторых конституциях посвящается всего одна краткая статья органу государственного финансового контроля. В других странах органу государственного финансового контроля посвящается ряд статей. В третьих странах в конституции государственному органу финансового контроля посвящается целый раздел или глава, где детально регулируется правовой статус данного органа.

Развивая идею независимости высшего контрольного органа, Лимская декларация устанавливает, что независимость такого органа неразрывно связана с независимостью его членов. В качестве членов выступают лица, которые принимают решения за высший контрольный орган и ответственны за эти решения перед третьей стороной, – т. е. это члены руководящих коллегиальных органов или руководители единоначально управляемых высших контрольных органов.

Особое внимание заслуживает ч. 2 ст. 6 названной Декларации, которая гласит, что независимость членов высшего контрольного органа также должна быть гарантирована Конституцией. В частности, процедура их отзыва, которая также должна определяться Конституцией, не должна наносить ущерб их независимости.

Следует обратить внимание на то, что принцип независимости контроля разными исследователями интерпретируется по-разному, что и приводит к смешению понятий «аудит» и «контроль».

В научной литературе по финансовому праву можно встретить точку зрения на аудит как на вид государственного финансового контроля. Примером этого является классификация государственного финансового контроля, предлагаемая Д. А. Смирновым. Он в зависимости от видов, органов осуществляющих государственный финансовый контроль, делит финансовый контроль на: 1) контроль со стороны представительных (законодательных) органов власти; 2) контроль со стороны Президента РФ; 3) контроль со стороны исполнительных органов власти общей компетенции; 4) контроль со стороны финансово-кредитных органов; 5) ведомственный (внутриведомственный) контроль, включая внутренний финансовый аудит; 6) внутрихозяйственный (внутренний контроль). Хотя самим автором отмечается, что аудиторский контроль осуществляется на основе предпринимательской деятельности.

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

В свою очередь А. А. Ялбулганов отмечает, что ряд исследователей при рассмотрении финансово-правовой проблематики необоснованно относят к предмету правового регулирования финансового права общественные отношения, регулируемые иными отраслями права (например, административным или предпринимательским правом). Он отмечает, что аудиторская деятельность является предпринимательской деятельностью, а аудиторские проверки и обязательный аудит не регулируются финансовым законодательством и не входят в предмет правового регулирования финансового права. В обосновании своей позиции А. А. Ялбулганов указывает, что аудиторы, которые проводят такую проверку, всего лишь реализуют свои коммерческие интересы. Он также отмечает, что в этих отношениях аудиторские организации выступают стороной в договоре по оказанию аудиторских услуг, а другая сторона вольна принять ее финансовые условия или отказаться от них.

Проводя различие между аудитом и  контролем, Д. Л. Комягин указывает на их особенности. Во-первых, аудиторская проверка, в отличие от контрольных мероприятий (проверок, ревизий), не требует применения мер ответственности для ее реализации. Во-вторых, целью контроля является проверка правомерности, в том числе целевого характера использования средств бюджета. Цель аудита – оценка состояния, выявление рисков, понижающих надежность выполнения функций, в результате чего появляются не имеющие обязательного характера рекомендации. В-третьих, аудит и контроль различаются по оформлению результатов проверки. По результатам проведенной проверки составляется акт. В акте проведенной проверки фиксируются выявленные факты, и акт подписывается на месте проверяющим и проверяемой стороной. Характерной чертой реализации мероприятий финансового контроля является то, что по результатам проверки при наличии нарушений рассматривается вопрос о применении карательных мер ответственности (дисциплинарного взыскания, наложения штрафа, передачи дела в правоохранительные органы). По результатам аудиторской проверки составляется «аудиторское заключение». По своей правовой природе аудиторское заключение имеет рекомендательный характер. Аудиторское заключение является более «мягким» документом, не требует обязательной реализации, т. е. оформления дополнительного представления, постановления или предписания.

С учетом данных обстоятельств Д. Л. Комягин отмечает, что контроль и аудит могут пониматься по-разному: во-первых, как различные по целям виды контрольной деятельности, во-вторых, аудит может рассматриваться в качестве одного из видов финансового контроля и, в-третьих, наоборот, аудит включает в себя финансовый контроль. Однако, как указывает Д. Л. Комягин, в российском финансовом законодательстве не отражена ни одна из трех указанных позиций. В связи с этим соотношение между аудитом и контролем является неопределенным и остаются неразрешенными многочисленные коллизии между Бюджетным кодексом РФ (далее – БК РФ), подзаконными актами, содержащими термин «аудит» и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

В РТ был принят Закон от 3 марта 2006 г. № 170 «Об аудиторской деятельности». В преамбуле этого закона установлено, что он регулирует общие, правовые, организационные основы и процесс осуществления аудиторской деятельности, возникающие между государственными органами, физическими и юридическими  лицами, аудиторами и аудиторскими организациями. Часть 2 ст. 1 Закона РТ «Об аудиторской деятельности» устанавливает, что аудиторская деятельность, аудит – это ни что иное, как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности  у индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. Такое определение понятия аудита полностью исключает возможность рассмотрения аудита в качестве вида государственного финансового контроля. В целях обоснования своей позиции отметим также, что в соответствии с ч. 4 ст. 1 названного Закона целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности и степени точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц. Более того, ч. 2 ст. 1 Закона устанавливает, что в сферу аудиторской деятельности и аудита не входит проверка бюджетных учреждений.

Следующим принципом финансового контроля, который заложен в Лимской декларации, является принцип объективности и компетентности. Данный принцип предполагает высокой профессиональной действий субъектов контроля. Это возможно лишь при строгом следовании законам. Не случайно законом устанавливаются квалификационные требования в отношении лиц, которые  осуществляющих государственный финансовый контроль, а в некоторых странах законодательством предусмотрена аттестация и сдача экзаменов по финансовым или юридическим дисциплинам.

Еще одним принципом осуществления финансового контроля, который нашел свое отражение в Лимской декларации, является принцип гласности. В. В. Лазарев правильно отмечает, что необходима достаточная информированность общества о деятельности государственных органов, поскольку только на основе гласности возможно реальное народовластие. В содержание данного принципа входит право каждого на получение информации, затрагивающей его права и законные интересы, а в более широком плане – формирование общественного мнения о деятельности государственного аппарата. При осуществлении государственного финансового контроля необходимо, чтобы орган осуществляющий такой контроль опубликовывал результаты проведенного контроля в СМИ. Это позволит общественности ознакомиться с содержанием документа о проведенном контроле и провести свой собственный контроль.

Таким образом, подводя небольшой итог, хотелось бы отметить, что принципы финансового контроля имеют большое значение, поскольку они выступают в качестве основополагающих начал организации и проведения финансового контроля. Международным сообществом сделан значительный вклад в этом направлении, в результате чего была принята Лимская декларация руководящих принципов контроля. Такие принципы должны быть законодательно закреплены, и при организации и проведении финансового контроля необходимо обеспечивать их неукоснительное соблюдение.

1.3. Модели, виды и формы государственного финансового контроля

На сегодняшний день существуют различные варианты классификации государственного контроля. Состав и структура органов государственного финансового контроля определяется государственным устройством страны, функциями и задачами, решаемыми государством на том или ином этапе своего развития. Таким образом, можно сделать вывод, что во всех государствах в зависимости от специфики их устройства сложились свои системы органов государственного финансового контроля. Несмотря на различия, к органам, осуществляющим финансовый контроль, относятся: парламент, специальное ведомство государственного контроля, министерство финансов (его управления и отделы), отраслевые ведомства.

Особое место в системе органов государственного финансового контроля отводится высшему (независимому) органу государственного финансового контроля. Сложившая мировая практика показывает дифференцированный подход в образовании высшего органа государственного финансового контроля.

В современных демократических государствах парламент как представительный и законодательный орган государственной власти играет важную роль в организации независимого государственного финансового контроля. В целях реализации своих контрольных функций парламентами создаются специализированные органы – Счетные палаты, Генеральный аудитор, Счетные суды и т. д. Контроль, осуществляемый этими органами, по сложившейся практике принято называть внешним, так как он производится как бы извне по отношению к органам исполнительной власти.

Мировой опыт показывает, что механизм организации государственного финансового контроля со стороны парламента является наиболее эффективным.

Парламентский контроль выступает одной из форм государственного контроля. Особой разновидностью парламентского контроля является финансовый и финансово-экономический контроль. Парламентский контроль проводится при рассмотрении и утверждении проекта государственного бюджета и отчета о его исполнении. В большинстве западных стран имеются бюджетные комитеты, в функции которых входит проверка законности, правильности и полноты предусмотренных в бюджете доходов и расходов, а также правильности отчета об исполнении бюджета. В парламенте существует также система выборочного контроля, проводимого через специальные парламентские комитеты. Такие комитеты имеются во Франции, Великобритании и в некоторых других странах для проверки финансовой деятельности отдельных звеньев финансовой системы, в частности, национализированных отраслей экономики. В задачи комитетов входят ознакомление с состоянием финансов и положением дел в государственных корпорациях и общая оценка их работы. Парламент периодически получает информацию об исполнении бюджета, используя процедуру письменных или устных запросов, он вправе требовать проверку действий правительства в случае превышения расходов, установленных в государственном бюджете].

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

В государственном финансовом контроле особое место занимает вопрос организации государственного контроля над правопорядком в финансовой сфере. В странах – членах ИНТОСАИ организация государственного финансового контроля базируются на общих принципах, выработанных на основе многолетнего международного опыта. Это свидетельствует о стремлении международного сообщества к унификации построения системы государственного финансового контроля.

Как отмечает А. Н. Козырин, от того, как организован финансовый контроль, напрямую зависит эффективность государственных финансов. Сегодня большинство государств применяют так называемый «институциональный» механизм организации финансового контроля.

Институциональный механизм организации и построения бюджетного контроля предполагает создание специализированных органов государственной власти или же распределения между органами общей компетенции контрольных полномочий.

Следует отметить, что под институциональной организацией государственного финансового контроля, подразумевается организация внешнего государственного финансового контроля.

В настоящее время существует три основных модели институциональной организации государственного финансового контроля: 1) административный, 2) судебный и 3) парламентский.

Выбор той или иной конкретной модели организации государственного финансового контроля зависит от ряда политических, социально-экономических и исторических обстоятельств. Однако эти обстоятельства не являются исчерпывающими, так как политический режим, процесс становления и развития государственности, а также наличие или отсутствие демократического опыта могут сыграть решающую роль при выборе той или иной модели институционального механизма осуществления финансово-бюджетного контроля.

В соответствии с административной моделью контрольные полномочия принадлежат органам исполнительной власти либо специальные бюджетно-контрольные институты вписаны в систему исполнительных органов. Такая модель финансово-бюджетного контроля используется в Ирландии, Республике Эквадор, Республике Чили, Эритрее, Республике Беларусь и в ряде других стран. Так, в Ирландии бюджетный контроль осуществляется службой Контролера и генерального аудитора – независимым органом исполнительной власти, глава и члены которого назначаются Президентом по представлению Палаты Представителей (парламента). Служба полномочна проводить проверку и осуществлять контроль всех видов доходов, расходов и состояния имущества предприятий, организаций и учреждений, финансируемых за счет общего и дополнительного бюджетов. При этом спецификой этого органа является введенная с 1969 г. обязанность службы отчитываться в своей работе перед парламентом, что делает такую схему едва ли не переходным этапом к парламентскому контролю расходования бюджета.

На постсоветском пространстве такая модель организации государственного финансового контроля существует в Республике Беларусь (далее – РБ). Главным органом государственного финансового контроля в РБ является Комитет государственного контроля Республики Беларусь. Правовые основы деятельности Комитета государственного контроля РБ закреплены в Конституции РБ, Законе  РБ «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органах», решениях Президента РБ, иных актах законодательства и в международных договорах.

Президент РБ обладает достаточно широкими полномочиями по организации государственного финансового контроля. Он не только принимает решение об образовании Комитета и его структурных подразделений, утверждает положение о Комитете и его департаментах, штатную численность его работников, но и формирует руководящий состав на республиканском и территориальном уровнях, осуществляет общее руководство и контроль их деятельности.

В юридической литературе отмечается, что административная модель организации органа государственного финансового контроля считается мало эффективной для стран с недостаточным демократическим опытом, слабой политической системой и неразвитым гражданским обществом, тем не менее она успешно используется во многих странах мира.

Судебная модель организации государственного финансового контроля. Из самого названия данной модели следует, что контрольные полномочия переданы парламентом специальному судебному или квазисудебному органу (финансовому трибуналу или счетному суду). В Королевстве Испания таким органом является Суд Счетов, во Франции – Суд бюджетной и финансовой дисциплины, в Республике Парагвай – Финансовый суд, в Республике Эль-Сальвадор – Счетный суд.

Г. Н. Андреева отмечает, что в странах романо-германской системы права получили распространение судебные органы финансового контроля (счетные суды), в англо-саксонской системе права органы финансового контроля занимаются только контрольной деятельностью. Отмечается, что введение судебных процедур и элементов состязательности в осуществлении финансового контроля частично освобождает судебную систему от сложных и требующих высокой квалификации в финансовых вопросах дел. Вместе с тем это «размывает» судебную систему. Следует согласиться с мнением Г. Н. Адреевой  о том, что ограничение деятельности органов финансового контроля только контрольной деятельностью придает ей бόльшую четкость.

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена магистерской

Важным звеном государственного финансового контроля в демократических странах является орган контроля по линии законодательной (представительной) власти. Как ранее отмечалось, парламентская модель государственного финансового контроля осуществляется специальной парламентской комиссией либо созданным парламентом специализированным независимым органом (как правило, таковыми являются счетные палаты при парламентах). Следует отметить, что данная модель является наиболее эффективной и основанной на принципе разделения властей. Такая модель используется в большинстве современных демократических и экономически развитых стран (Австрии, Канаде, Королевстве Бельгия, Королевстве Нидерланды, РФ, ФРГ, Японии и др.). Например, в Канаде высшим органом государственного финансового контроля выступает Управление генерального аудитора. На первых порах генеральный аудитор являлся представителем одновременно законодательной и исполнительной власти. Однако в 1878 г. в законодательство Канады были внесены изменения, в соответствии с которыми генеральный аудитор получил независимый от исполнительной власти статус и был наделен полномочиями по осуществлению от имени парламента финансового контроля над расходами правительства.

В РТ за основу организации финансового контроля взята административная модель. Так, в 2007 г. в соответствии с Указом Президента РТ от 10 января 2007 г. № 143 было образовано Агентство по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией РТ. Данный орган был создан в целях повышения эффективности системы борьбы против правонарушений и преступлений коррупционного характера, устранения случаев дублирования функций и полномочий государственных органов управления, обеспечения прозрачности и совершенствования контрольно-ревизионной деятельности.

Правовой статус Агентства более подробно будет рассмотрен во второй главе настоящего исследования.

Ранее было отмечено, что состав и структура органов государственного финансового контроля определяется государственным устройством.  В зарубежных странах существуют два основных вида органов государственного финансового контроля:

  1. Централизованная система финансового контроля (в виде единой структуры), когда органы государственного финансового контроля имеют единую структуру и находятся в прямом организационном подчинении у высшего органа финансового контроля государства.
  2. Децентрализованная система финансового контроля в виде отдельно существующих региональных контрольно-счетных палат, которые предназначены для осуществления контроля над бюджетными средствами государства в его административно-территориальных образованиях, включая муниципалитеты, и при этом не составляют единой системы общегосударственного финансового контроля и не подчиняются высшему финансово-контрольному органу государства.

Предполагается, что в федеративных государствах применяется практика децентрализованной системы органов государственного финансового контроля, а в унитарных государствах,  – напротив, создаваться централизованная система органов государственного финансового контроля. Однако следует согласиться с мнением И. Б. Лагутина о том, что наличие или отсутствие органов регионального финансового контроля напрямую не связано с территориальным устройством того или иного государства. Примеры организации региональных контрольно-счетных палат можно встретить как в федеративных, так и в унитарных государствах.

В государствах бывшего соцлагеря, таких как Республика Казахстан, Республика Киргизстан, Республика Беларусь, Республика Таджикистан, существует практика применения централизованной системы органов государственного финансового контроля. В названных государствах органы государственного финансового контроля образуют единую иерархически подчиненную систему.

Примером государства с федеративной формой устройства, где существует децентрализованная система органов государственного финансового контроля, является ФРГ. В этом государстве практикуется двухуровневая система государственного финансового контроля. Первый уровень состоит из Федеральной Счетной палаты, а второй – из региональных счетных палат. Деятельность Федеральной Счетной палаты регулируется Конституцией ФРГ (Основным законом), Законом от 11 июня 1985 г. «О Федеральной счетной палате Германии». В свою очередь, деятельность региональных счетных палат регулируется нормативными правовыми актами, принятыми землями. Децентрализованная система органов государственного финансового контроля также встречается в таких федеративных государствах, как РФ, Швейцария, США, и Канада.

Примером унитарного государства, где также существует децентрализованная система финансового контроля, может послужить Франция. В отличие от ФРГ, во Франции существует частичная зависимость региональных счетных палат от Счетной палаты Франции, так как в законодательстве этой страны закреплено право контроля за принимаемыми региональными счетными палатами решениями со стороны Счетной палаты Франции.

Существование контрольных органов на местах позволяет улучшить эффективность использования государственных ресурсов на местах. Характерной особенностью большинства зарубежных государств является механизм отслеживания результатов исполнения бюджета, а именно того, полезна ли для государства и общества проводимая регионами и местными властями политика в области планирования бюджетных расходов. Иными словами, выстраивается неразрывная цепь: «основная цель» – «конкретная цель» – «результат».

Как отмечает А. Н. Козырин, деятельность органа финансового контроля должна опираться на нормативно-правовую базу, в которой четко определяются порядок формирования органа, его статус, полномочия по проведению контрольных мероприятий, взаимодействие с другими государственными органами и т. д]. Более того, необходимым условием функционирования финансового контроля должна являться четкая правовая регламентация всех аспектов контрольной деятельности: постоянное и точное определение ее границ, методов и форм, а для современных реалий данный тезис можно дополнить словами «в любых изменяющихся условиях – социально-экономических, политических, законодательных, а также при реформах системных институтов государства».

В юридической литературе вопрос о соотношении понятий «вид», «форма» и «методы» финансового контроля остается дискуссионным. В то же время в большинстве работ эти понятия представлены в различных смысловых сочетаниях, но фактически используются как равнозначные. А. А. Ялбулганов отмечает, что «… в различных классификациях финансового контроля не всегда оправданно выделяются типы финансового контроля с точки зрения таких категорий, как «вид» и «форма»».

По мнению Е. Ю. Грачевой, вид – это составная часть, выражающая (частично) содержание целого и в то же время отличающаяся от других частей конкретными носителями контрольных функций (субъектами), объектами контроля, что в свою очередь предопределяет и отличия в методах осуществления контрольных действий.

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диссер

В своем диссертационном исследовании Е. Ю. Грачева пишет, что под формой контроля понимаются отдельные стороны проявления содержания контроля в зависимости от времени совершения контрольных действий. Формами финансового контроля являются предварительный, текущий и последующий контроль. Далее автор, проводя классификацию финансового контроля, отмечает, что по времени его осуществления он подразделяется на  предварительный, текущий и последующий. Таким образом, в одном случае автор предварительный, текущий и последующий контроль относит к формам, а в другом к видам.

Д. А. Смирнов предварительный, текущий и последующий контроль относит к видам финансового контроля.

Напротив, авторы учебного пособия «Финансовое право России: альбом схем» предварительный, текущий и последующий контроль относят не к видам, а к формам контроля. На наш взгляд, в части разграничения понятий «виды», «формы» и «методы» финансового контроля наиболее правильной является позиция именно этих ученых.

Таким образом, основными формами финансового контроля является предварительный, текущий и последующий контроль. Данные формы контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Предварительный контроль осуществляется в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам, а также обсуждения кредитных и кассовых заявок. По сути, предварительный финансовый контроль носит профилактический характер.

Об эффективности предварительного контроля также говорится в Лимской декларации руководящих принципов контроля. Так, в ч. 3 ст. 2 Декларации отмечается, что предварительная проверка, проводимая высшим контрольным органом, имеет преимущество в том смысле, что позволяет предотвратить возможные нарушения до того, как они произошли. Однако тут же отмечается и недостаток данной формы контроля, к которому относится перегрузка в работе высшего контрольного органа и неопределенность в отношении ответственности перед законом.

Текущий финансовый контроль проводится в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в процессе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами.

Последующий контроль проводится в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. Следует отметить, что законодательство РТ не предусматривает ответственности исполнительной власти за непредставление отчета об исполнении государственного бюджета за прошедший финансовый год, что свидетельствует о необходимости совершенствования законодательства в этой области.

Государственный финансовый контроль как особый вид финансовой деятельности государства реализуется посредством специфических методов. Под методом финансового контроля понимают совокупность приемов и способов осуществления финансового контроля.

А. В. Телепнева отмечает, что применение конкретного метода зависит от ряда факторов   : от правового положения и особенности форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта и цели контроля, от оснований возникновения контрольных правоотношений и др.

К методам финансового контроля относятся ревизия, проверка, анализ, обследование, наблюдение, мониторинг.

Основным методом финансового контроля выступает ревизия. Под ревизией понимается обследование чьей-нибудь деятельности для установления правильности и законности действий.

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

По мнению А. А. Ялбулганова, ревизия – это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных с бюджетными средствами операций, финансово-хозяйственной деятельности подотчетного объекта, законности и правильности действий должностных лиц в финансовой сфере.

Следует отметить, что как метод финансового контроля ревизия осуществляется только на стадии последующего контроля. Е. Ю. Грачева считает, что ревизия – это наиболее действенная форма (метод) последующего контроля. Ее основная цель – изучить специальными приемами документального и фактического контроля экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности, законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовых операций.

По результатам проведенной ревизии оформляется акт. Акт подписывается руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем проверяемой организации, а также ее главным бухгалтером. В случае несогласия со стороны проверяемой организации с выводами, сделанными в ходе ревизии, они вправе свои замечания и возражения приложить в письменном виде к акту ревизии.          На основе составленного акта принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, возмещение причиненного материального ущерба. Также разрабатываются предложения по привлечению виновных лиц к ответственности за нанесенный материальный ущерб.

Если ревизия представляет собой систему контрольных действий, то проверка представляет собой единичное контрольное действие на определенном участке деятельности проверяемой организации.

Таким образом, из вышеизложенного можно сделать вывод, что в разных государствах организация финансового контроля имеет свои особенности. Однако, несмотря на все различия, можно выделить три основных вида государственного финансового контроля: административный, судебный и парламентский

Финансовый контроль, выступая особым видом деятельности государственных органов, осуществляется в определенных формах, методах и делится на виды.

Глава 2. Правовые основы организации государственного финансового контроля в республике Таджикистан

2.1. Организация и правовое регулирование независимого (внешнего) и внутреннего финансового контроля в Республике Таджикистан

В 1963 г. постановлением Совета Министров Таджикской ССР от 13 августа 1963 г. № 348 было образовано Контрольно-ревизионное управление при Министерстве финансов Таджикской ССР. Это Управление просуществовало и после приобретения Республикой Таджикистан государственной независимости, вплоть до 1994 г.

После приобретения государственной независимости Правительство РТ начало реализовывать реформы, которые затронули и сферу управления государственными финансами и соответствующего контроля за ними. Так, в 1994 г. было образовано Главное государственное ревизионное управление и финансового контроля Министерства финансов РТ. Главное  государственное ревизионное управление и финансового контроля являлось структурным подразделением Министерства  финансов РТ,  а  государственные ревизионные управления и финансового контроля на местах являлись его структурными подразделениями.

Главное государственное ревизионное управление и финансового контроля Министерства финансов РТ и его структурные подразделения осуществляли контроль за исполнением государственного бюджета РТ министерствами, ведомствами, учреждениями и организациями РТ, исполнительными  комитетами областных, городских и районных Советов народных депутатов, другими учреждениями и организациями.

В 2001 г. Указом Президента РТ от 25 января 2001 г. № 456 было образовано Управление государственного финансового контроля при Президенте Республики Таджикистан. В этом же году Указом Президента РТ от 30 мая 2001 г. № 590 данное управление было преобразовано в Комитет государственного финансового контроля Республики Таджикистан.

Комитет являлся основным органом государственного финансового контроля РТ, обеспечивающим государственный контроль за эффективностью использования государственных средств и государственного имущества. В своей деятельности Комитет подчинялся и был подотчетен непосредственно Президенту РТ.

Своим указом от 10 января 2007 г. № 143 Президент РТ упразднил вышеназванный Комитет. Этим же указом было создано Агентство по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией Республики Таджикистан.

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена магистерской

В отличие от законодательства РФ, где основы структуры органов финансово-бюджетного контроля установлены в БК РФ, законодательство РТ не устанавливает структуру органов финансово-бюджетного контроля.

БК РФ устанавливает следующую структуру органов финансово-бюджетного контроля:

– финансовый контроль законодательных органов (представительных органов, представительных органов местного самоуправления);

– финансовый контроль, осуществляемый органами исполнительной власти, органами местного самоуправления;

— финансовый контроль, осуществляемый главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств (ведомственный финансовый контроль).

Однако нынешнюю систему органов, в той или иной степени осуществляющих государственный финансовый контроль в Таджикистане, можно построить на основании действующего законодательства РТ. Система органов государственного финансового контроля РТ приведена в схеме 2.

Схема 2

Рассмотрим более подробно вышеприведенную систему госорганов, а также определим их роль в организации и осуществлении государственного финансового контроля в РТ.

В Таджикистане система государственного финансового контроля находится на стадии становления. Для построения надлежащей системы государственного финансового контроля – прозрачной, эффективной и без дублирования контрольных функций различных госорганов – безусловно, необходима соответствующая правовая база.

Всесторонняя правовая регламентация государственного финансового контроля выступает в качестве одного из основных факторов, влияющих на эффективность такого контроля.

Правовой фундамент, на котором в настоящее время базируется государственный финансовый контроль в РТ, состоит из Конституции РТ, международных правовых актов, признанных РТ, Закона РТ от 20 июня 2011 г. № 723 «О государственных финансах Республики Таджикистан», Закона РТ от 2 декабря 2002 г. № 66 «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан», Закона РТ от 21 июля 2010 г. № 626 «О финансовом управлении и внутреннем контроле в государственном секторе», Закона РТ от 21 июля 2010 г. № 631 «О внутреннем аудите в государственном секторе», Закона РТ от 20 марта 2008 г. № 374 «Об Агентстве по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией Республики Таджикистан», постановлений Правительства РТ, инструкций Минфина РТ, а также иных нормативных правовых актов.

В вышеприведенной схеме мы указали Президента РТ на первом месте. Это объясняется тем, что по Конституции РТ и действующему законодательству Президент РТ наделен широким кругом полномочий. Для определения его роли в организации финансового контроля рассмотрим его конституционные полномочия.

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диссер

В соответствии со ст. 64 Конституцией РТ Президент РТ является как главой государства, так и главой исполнительной власти.

Полномочия Президента РТ перечислены в ст. 69 Конституции РТ. К таковым, в частности, относятся: определение основных направлений внутренней и внешней политики республики, образование и упразднениеминистерств и государственных комитетов, подписание законов. Вместе с тем в ст. 4 Закона РТ «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан» устанавливается, что в целях государственного финансового контроля Президентом РТ создается орган государственного финансового контроля, являющийся основным органом государственного финансового контроля в РТ и подотчетный Президенту РТ. В рамках следующего параграфа настоящего исследования будут рассмотрены противоречия, которые возникают из-за данной нормы.

В соответствии со ст. 70 Конституции РТ Президент РТ в пределах своих полномочий издает указы  и  распоряжения,  информирует  Парламент о положении в стране, вносит важные и необходимые вопросы на рассмотрение совместного заседания палат Парламента.

Конституция РТ четко не определяет право Парламента на создание специализированного органа по осуществлению независимого финансового контроля. Однако, если проанализировать нормы Конституции РТ, то можно сделать вывод, что косвенно Парламенту дано право на создание специализированного органа независимого государственного финансового контроля.

Статья 1 Конституции РТ провозгласила РТ суверенным, демократическим, правовым, светским и унитарным государством.

Основным фундаментом, на котором базируется демократия, является принцип разделения властей. Стремясь создать демократическое государство, конституционный законодатель включил в ст. 9 Конституции РТ положение, в соответствии с которым государственная власть основывается на принципе ее разделения на законодательную, исполнительную и судебную.

В правовых государствах со сложившимся гражданским обществом интересы всего населения страны представляет парламент. В РТ высшим законодательным (представительным) органом является Маджлиси Оли Республики Таджикистан (Парламент).

Правовую основу деятельности Парламента составляет Конституция РТ, Конституционный закон РТ от 19 апреля 2000 г. № 1 «О Маджлиси Оли Республики Таджикистан», Конституционный закон РТ от 6 августа 2001 г. № 43 «О правовом статусе члена Маджлиси милли и депутата Маджлиси намояндагон Маджлиси Оли Республики Таджикистан», регламенты обеих палат Парламента и иные нормативные правовые акты.

Одним из важнейших функций парламента является контроль за исполнительной властью. Такой контроль направлен на достижение более эффективной деятельности исполнительной власти, слаженности всего государственного механизма, предотвращения (пресечения) нарушения прав и свобод человека и гражданина, анализа практики реализации действующего законодательства.

Важную роль играет контроль парламента за расходованием фондов денежных средств государства исполнительными органами государственной власти. Так, в соответствии с п. 15 ст. 49 Конституции РТ Парламент обладает полномочием на утверждение государственного бюджета, определение возможного размера дефицита государственного бюджета и источников его покрытия, осуществление контроля за исполнением бюджета, определение налоговой политики, а также дачу разрешения на выдачу и получение государственного кредита.

Свои полномочия по контролю за исполнением государственного бюджета Парламент осуществляет через соответствующие парламентские комитеты и комиссии. Так, нижней палатой Парламента образован Комитет по экономике, бюджету, финансам и налогам. В ст. 21 Регламента нижней палаты Парламента перечислены полномочия названного Комитета. К таковым относятся:

– принятие законов по вопросам взаимоотношений  государственного и местных бюджетов РТ, а также иная законодательная деятельность, составление заключений, справок и решение других вопросов, входящих в компетенцию Комитета.

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диссер

В ст. 21 Регламента нижней палаты Парламента четко не прописано полномочие Комитета по даче заключения на проект закона о государственном бюджете и контроля за его исполнением. В отличие от названного Комитета, который непосредственно обязан осуществлять такой контроль, Комитет по аграрным вопросам и занятости населения, Комитет по международным делам, общественным объединениям и информации, Комитет по науке,  образованию, культуре и молодежной политике, Комитет по социальным вопросам, семьи, охране здоровья и экологии дают свои заключения на проект государственного бюджета в соответствии со своей компетенцией и осуществляют контроль за его исполнением.

В рамках своих полномочий Парламент осуществляет предварительный, текущий и последующий контроль. Эти полномочия реализуются в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам.

Выше было отмечено, что в большинстве стран мира Парламент создает специализированный орган, осуществляющий независимый государственный финансовый контроль – счетные палаты. Однако законодательство Таджикистана на сегодняшний день не предусматривает создания Парламентом независимого органа финансового контроля.  Закон РТ «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан» и Закон РТ «О государственных финансах Республики Таджикистан» устанавливают полномочия Президента РТ по созданию независимого органа финансового контроля.

В настоящем исследовании не ставится цель подробной характеристики всей системы финансового контроля, осуществляемого органами исполнительной власти, которая относится к организации внутреннего контроля. Поэтому для примера остановимся на краткой характеристике отдельных органов исполнительной власти, непосредственно осуществляющих функции финансового контроля за использованием бюджетных средств.

Как справедливо отмечает А. А. Ялбулганов, «особую роль в механизме финансового контроля играют органы исполнительной власти…». Применительно к РТ к таковым органам относятся: Правительство РТ, Министерство финансов РТ, Центральное казначейство и иные.

Так, в соответствии с Конституцией РТ и Конституционным законом РТ от 12 мая 2001 г. № 28 «О Правительстве Республики Таджикистан» Правительство РТ обладает следующими полномочиями в финансовой сфере:

– обеспечивает проведение единой финансовой,  кредитной, денежной и налоговой политики;

– разрабатывает и представляет в нижнюю палату Парламента проект государственного бюджета и обеспечивает его исполнение;

– разрабатывает и представляет в нижнюю палату Парламента законопроекты об установлении и отмене налогов;

– получает согласие нижней палаты Парламента на выдачу и получение государственного кредита;

– осуществляет управление внутренним и внешним государственным долгом РТ.

В рамках программы реформирования системы управления государственными финансами (далее – УГФ), Правительством РТ делается попытка построения эффективной системы внутреннего финансового контроля. Ведущую роль в этом деле  играет Минфин, который осуществляет общий контроль планирования и использования государственного бюджета, отчетность по доходам, расходам и денежным потокам, последующий контроль на месте в организациях.

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена магистерской

Важным шагом в сторону построения надлежащего внутреннего финансового контроля является принятая Правительством РТ от 3 марта 2007 г. № 87 «Стратегия развития государственного внутреннего финансового контроля в Республике Таджикистан». В целях претворения в жизнь названной Стратегии в 2011 г. были приняты два закона: Закон РТ от 21 июля 2010 г. № 626 «О финансовом управлении и внутреннем контроле в государственном секторе» и Закон РТ от 21 июля 2010 г. № 631 «О внутреннем аудите в государственном секторе».

Ответственность за обеспечение надлежащего внутреннего финансового контроля несет Минфин РТ. В рамках своих полномочий Минфин осуществляет надведомственный контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств.

С целью повышения качества внутреннего финансового контроля в составе Минфина образовано Управление внутреннего аудита и контроля (далее – Управление).

Управление осуществляет последующий контроль. Оно проверяет расходы бюджетных организаций на предмет целевого их использования и в основном обслуживает в основном Главное управление Центрального казначейства, обеспечивая дополнительный последующий контроль над реальным использованием государственных средств. В Управлении работает 7 человек и 50 человек работают в местных финансовых управлениях.

Руководитель Управления составляет годовой план проверок, который является основой деятельности Управления, а также утверждает планы специалистов, работающих в местных финансовых управлениях. Ежеквартально руководитель Управления представляет сводные отчеты о результатах проверок Министру финансов РТ.

Правовую основу деятельности Минфина РТ по организации внутреннего финансового контроля составляют: Конституция РТ, Закон РТ «О финансовом управлении и внутреннем контроле в государственном секторе», Закон РТ «О внутреннем аудите в государственном секторе», утвержденное Постановлением Правительства РТ от 28 декабря 2006 г. № 588 «Положение Министерства финансов Республики Таджикистан» и иные нормативные правовые акты.

Также для реализации задач, стоящих перед Минфином, создано Центральное казначейство, которое осуществляет координацию управления общегосударственными экономическими ресурсами, организацию контроля за доходами и расходами, сбор и использование средств, управление исполнением государственного бюджета и государственных долгов, выпуск государственных ценных бумаг.

В соответствии со ст. 7 Закона РТ от 18 июня 2008 г. № 396 «О казначействе» Центральное казначейство обязано:

– осуществлять постоянный контроль над исполнением республиканского бюджета, местных бюджетов, управление единым казначейским счетом, единым местным казначейским счетом и другими счетами, имеющими отношение к государственному бюджету;

– составлять периодические отчеты по доходам республиканского бюджета и местных бюджетов, составлять акты сверки с налоговыми и таможенными органами;

– составлять периодические отчеты об исполнении Государственного бюджета РТ, а также по завершении финансового года в установленном порядке представлять необходимый отчет в нижнюю палату Парламента РТ, Правительству РТ и Государственному комитету РТ по статистике;

– публиковать в средствах массовой информации РТ сведения об исполнении доходной и расходной частей республиканского бюджета и местных бюджетов;

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диссер

– своевременно и в полном объеме представлять периодический отчет по средствам бюджетных учреждений;

– обслуживать внутренние и внешние государственные долги;

– организовать компьютеризацию казначейских операций и завершить ее информационной системой.

Центральное казначейство осуществляет и иные действия в соответствии с законодательством РТ.

Ранее было отмечено, что высшим органов финансового контроля в РТ является Агентство по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией Республики Таджикистан.

Агентство является органом финансового контроля и одновременно правоохранительным органом, на который возлагаются функции ранее существовавших государственных органов – Комитета государственного финансового контроля РТ, Главного управления налоговой полиции Министерства по государственным доходам и сборам РТ, а также структур по борьбе с коррупцией и экономическими преступлениями коррупционного характера Генеральной прокуратуры РТ и иных правоохранительных органов республики.

Функция расследования придает деятельности Агентства правоохранительный характер и сближает его с правоохранительными органами, отдаляя от органов исполнительной власти.

Агентство осуществляет последующий финансово-бюджетный контроль за расходованием бюджетных средств.

Правовую основу деятельности Агентства составляют: Конституция РТ, международные правовые акты, признанные РТ, Закон РТ «Об Агентстве по государственному финансовому  контролю и борьбе с коррупцией Республики Таджикистан», Закон РТ «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан», указы Президента РТ, постановления Правительства РТ и иные нормативные правовые акты.

По своему территориальному устройству Таджикистан является унитарным государством. Поэтому существующая система органов государственного финансового контроля в РТ является централизованной. В соответствии со ст. 7 Конституции РТ Таджикистан состоит из Горно-Бадахшанской автономной области, областей, городов, районов, поселков городского типа и кишлаков (деревней – прим. А. Н.). Таким образом, нижестоящие органы государственного финансового контроля находятся в прямом подчинении центральному аппарату. Все мероприятия по контролю за расходованием государственных и местных финансах, проводимые на областном и местном уровне, согласовываются и утверждаются в центральном аппарате органа государственного финансового контроля.

До недавнего времени Таджикистан был второй, помимо Белоруссии, страной в пространстве СНГ, где не существовало Счетной палаты. Работы по ее созданию в Таджикистане велись с 2007 г, и в июне 2011 г. Закон РТ «О Счетной палате Республики Таджикистан» был единогласно принят в парламенте и подписан президентом страны. Так как на сегодняшний день данный орган еще не образован, правовой статус и роль Счетной палаты будут рассмотрены в следующем параграфе настоящего исследования.

Практика прошедших лет показывает, что в формировании органа финансового контроля особая роль принадлежала и принадлежит Президенту РТ. Правовой основой для этого выступает Конституция РТ (ст. 69), ст. 4 Закона РТ «О государственном финансовом контроле в Республики Таджикистан», в соответствии с которой в целях государственного финансового контроля Президентом РТ создается орган государственного финансового контроля, являющийся основным органом государственного финансового контроля в РТ и подотчетный Президенту РТ. Также особую роль  Президента в вопросе создания государственного финансового контроля в РТ можно объяснить тем, что только в 1999 г. после внесения изменений и дополнений в Конституцию РТ Парламент стал двухпалатным и нижняя палата Парламента стала осуществлять свою деятельность на постоянной основе.

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Цена магистерской

Президент РТ как глава государства учреждает «независимый» орган государственного финансового контроля. Минфин отвечает за разработку и реализацию налогово-бюджетной политики, что включает в себя стратегическое планирование, подготовку и исполнение бюджета, внутренний аудит, бухгалтерский учет и отчетность. В свою очередь Парламент как высший представительный и законодательный орган государственной власти утверждает государственный бюджет, определяет возможный размер дефицита государственного бюджета и источники его покрытия, осуществляет контроль за исполнением бюджета, определяет налоговую политику, а также дает разрешение на выдачу и получение государственного кредита.

Далее рассмотрим перспективы развития организации государственного финансового контроля в РТ.

2.2. Перспективы развития государственного финансового контроля в Республике Таджикистан

В предыдущем параграфе нами была рассмотрена ныне существующая в РТ система органов государственного финансового контроля, их роль в организации и осуществлении такого контроля.

Так как предметом настоящего исследования является государственный финансовый контроль, а именно внешний (независимый) контроль, осуществляемый высшими органами государственного финансового контроля, рассмотрим правовой статус Агентства по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией Республики Таджикистан и Счетной палаты.

Как отмечалось в предыдущем параграфе, в соответствии со ст. 4 Закона РТ «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан» в целях государственного финансового контроля Президентом РТ создается орган государственного финансового контроля, являющийся основным органом государственного финансового контроля в РТ и подотчетный Президенту РТ.

Агентство, являясь уполномоченным органом государственного финансового контроля и правоохранительным органом, осуществляет государственный финансовый контроль по эффективному использованию государственных средств и государственного имущества для обеспечения экономической безопасности государства путем предупреждения, профилактики, выявления, пресечения коррупционных правонарушений, раскрытия, дознания и предварительного расследования коррупционных преступлений,  экономических преступлений коррупционного характера и преступлений, связанных с налогами.

Агентство в своей деятельности подчиняется и подотчетно Президенту РТ и представляет нижней палате парламента отчет о результатах расследований и финансовых проверок.

Одной из задач Агентства является осуществление государственного  финансового контроля во всех ветвях государственной власти, местных органах государственной власти и органах местного самоуправления, в государственных предприятиях, учреждениях и организациях, а также в иных,  предусмотренных законодательством РТ.

Проанализируем деятельность Агентства на основании официальных данных, которые опубликованы на его официальном сайте в сети «Интернет». Это позволит нам установить, насколько на сегодняшний день в РТ соблюдается принцип целевого и эффективного использования государственных средств.

В 2008 г. Агентством проведено 1082 ревизий и проверок в министерствах и ведомствах, органах местного государственного управления, государственных хозяйствующих субъектах и иных бюджетных организациях. В результате указанных контрольных мероприятий выявлен ущерб на общую сумму 95,7 млн сомони (27 694 177,57 долл. США), из них 20,8 млн сомони (6 019 215,19 долл. США) или 21,7 % составляют недостачи и присвоения государственных денежных средств и материальных ценностей. В ходе ревизий и проверок 33,7 млн сомони (9 752 286,14 долл. США) возвращены государству, что составляет 35,3 % от общего размера выявленного ущерба. К сожалению, судьба оставшихся 64,7 % нанесенного государственному бюджету ущерба нам неизвестна.

В 2008 г. сотрудниками Агентства было раскрыто: коррупционных преступлений и преступлений, носящих коррупционный характер – 895;  хищений путем присвоения, растрат и мошенничества – 385; дачи и получения взятки – 161, из которых 127 совершены ответственными должностными лицами государственных учреждений.

Если в 2008 г. сотрудниками Агентства проведено 1082 ревизий и проверок, то в 2009 г. – 1155. В 2009 г. сумма нанесенного ущерба государственному бюджету составила 70,5 млн сомони (16 131 984,81 долл. США). Из этой суммы в государственный бюджет были возвращены 38,2 млн сомони (8 741 018,72 долл. США).

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диссер

В 2010 г. число проведенных Агентством ревизий и проверок достигло 1206. Соответственно, возросла и сумма нанесенного государственному бюджету ущерба, которая составила 110,8 млн сомони (25 164 660,46 долл. США)]. Из общей суммы нанесенного ущерба в государственный бюджет было возвращено 76,6 млн сомони (17 397 229,16 долл. США).

Согласно поручениям Президента РТ и Правительства РТ, в министерствах и ведомствах, местных исполнительных органах государственной власти, бюджетных организациях и учреждениях, центрах управления инвестиционными проектами и иных государственных хозяйствующих субъектах сотрудниками Агентства было проведено 1335 финансовых проверок и ревизий, выявлен финансовый ущерб на сумму 107,2 млн сомони (22 525 267,38 долл. США), из которого незаконное расходование финансовых и материальных средств составляет 9,8 млн сомони (2 059 212,88 долл. США), недостачи и присвоения финансовых средств – 19,6 млн сомони (4 118 425,75 долл. США), ущерб от продажи и сдачи в аренду государственного имущества – 5,2 млн сомони (1 092 643,57 долл. США), потери финансовых и материальных средств – 17,2 млн сомони (3 614 128,72 долл. США),  ущерб от сокрытия налогов – 42,7 млн сомони (8 972 284,68 долл. США). В проверенных учреждениях и предприятиях было выявлено нецелевое использование бюджетных средств в сумме 7,1 млн сомони (1 491 878,72 долл. США).

В ходе финансовых проверок государству было возмещено 75,5 млн сомони (15 864 344,10 долл. США) или 70,4 % от выявленного ущерба, из которых 51,8 млн сомони (10 884 410,92 долл. США) – в бюджет и 23,7 млн сомони (4 979 933,18 долл. США) – предприятиям.

Из вышеприведенных данных видно, что ежегодно увеличивается количество проводимых ревизий и проверок, однако одновременно увеличивается и количество случаев нецелевого и неэффективного использования государственных средств. Более того, участились случаи незаконного присвоения бюджетных средств. На наш взгляд, это всего лишь «верхушка айсберга», реальные цифры в десятки раз больше.

Одним из недостатков деятельности Агентства является то, что оно не осуществляет предварительный контроль. Данное упущение сказывается на целевом, эффективном и законном использовании бюджетных средств государства. Сам по себе последующий контроль является менее эффективным, так как денежные средства уже были получены и израсходованы. И, как свидетельствуют вышеприведенные данные, значительную часть незаконно и нецелевым образом использованных бюджетных средств вернуть в государственную казну очень непросто.

Необходимость в создании данного Агентства была обусловлена тенденцией роста коррупции в РТ. За годы своей деятельности, возможно, Агентство в какой-то степени и нивелировало этот негативный процесс, но добиться желаемого результата оно не сумело. Об этом свидетельствует многочисленные исследования. Например, в момент создания Агентства в 2007 г. по данным Transparency International РТ занимала 160-е место в рейтинге стран по Индексу восприятия коррупция, а в 2011 г. по результатам проведенных исследований РТ находится на 152 месте. Таким образом, с момента создания Агентства до настоящего времени серьезных сдвигов на пути к снижению уровня коррупции в РТ не наблюдается.

В конце июля 2011 г. Центром стратегических исследований при Президенте РТ было презентовано второе исследование по коррупции в Таджикистане. В основу исследования легло анкетирование более трех тысяч жителей страны. В ходе исследования была выявлена степень поражения коррупцией различных областей государственного управления по шкале от «честный» до «нечестный». В пятерку самых «нечестных» вошли: ГАИ – 32,3 %, больницы и поликлиники – 30,6 %, вузы – 23,9 %, Агентство по борьбе с коррупцией – 21,4 % и правоохранительные органы (милиция, налоговая служба, таможенная служба) – 20,7 %. Все вышесказанное свидетельствует о том, что Агентство не оправдало возложенные на него надежды.

Как было отмечено во втором параграфе первой главы, для осуществления надлежащего финансового контроля, большое значение приобретают принципы осуществления такого контроля. Основные принципы осуществления государственного финансового контроля закреплены в Законе РТ «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан» и в Законе РТ «Об Агентстве по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией Республики Таджикистан».

Так, в соответствии со ст. 4 Закона РТ «Об Агентстве по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией Республики Таджикистан» свою деятельность Агентство осуществляет на основании следующих принципов:

– законности;

– уважения и соблюдения прав и свобод человека и гражданина;

– равенства всех перед законом;

– единоначалия и централизованности управления;

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

– использования открытых и скрытых форм и методов деятельности;

– связи с населением и учета общественного мнения в ходе осуществления своей деятельности;

– беспартийности.

Нами было отмечено, что международным сообществом на протяжении многих лет разрабатывались те принципы, которые должны быть заложены в организацию и осуществление государственного финансового контроля. Эти принципы нашли свое закрепление в Лимской декларации руководящих принципов контроля.

В ст. 3 Закона РТ «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан» закреплен принцип независимости органа контроля. В свою очередь ч. 1 ст. 6 Закона РТ «Об Агентстве по государственного финансовому контролю и борьбе с коррупцией Республики Таджикистан» устанавливает, что вмешательство государственных органов, общественных объединений, политических партий, религиозных организаций, средств массовой информации, их представителей и должностных лиц в деятельность Агентства по осуществлению им своих полномочий запрещается. В ч. 2 данной статьи закреплено, что воздействие на сотрудника Агентства, каким-либо образом с целью препятствования реализации им своих должностных обязанностей или оказания на него давления с целью принятия им незаконного решения подлежит ответственности,  предусмотренной законодательством РТ.

Хотя Закон РТ «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан» и содержит принцип независимости органа государственного финансового контроля, в своей деятельности Агентство не является независимым.

О том, что деятельность Агентства не является независимой, свидетельствуют следующие обстоятельства.

Во-первых, в соответствии со ст. 12 Закона РТ «Об Агентстве по государственного финансовому контролю и борьбе с коррупцией Республики Таджикистан» директор Агентства назначается и освобождается от должности Президентом РТ. Нами было отмечено, что одним из гарантов независимости органа государственного финансового контроля является более длительный срок полномочий по сравнению с членами парламента. Однако закон не устанавливает никаких сроков. Президент РТ в любой момент может назначить или освободить от занимаемой должности руководителя Агентства, его первого заместителя и заместителей. В законе не прописано, в каких случаях Президент РТ может снять с должности руководителя Агентства и его заместителей.

Во-вторых, в соответствии со ст. 13 вышеназванного закона План работы Агентства утверждается Президентом РТ. Также Президент РТ и Правительство РТ дают отдельные поручения о проведении проверок в министерствах, ведомствах, государственных и частных учреждениях, которые получают или же обслуживают государственный бюджет.

В-третьих, в соответствии с абзацем 3 ст. 36 того же закона  порядок и нормы материально-технического обеспечения органов Агентства устанавливаются Президентом РТ по представлению директора Агентства.

В-четвертых, правовой статус Агентства не закреплен в Конституции, а его деятельность регулируется обычным законом, хотя правило конституционного закрепления статуса органа государственного финансового контроля прямо закреплено в Лимской декларации руководящих принципов контроля.

В результате анализа принципов построения государственного финансового контроля в зарубежных странах можно сделать вывод, что принципы, изложенные в Лимской декларации руководящих принципов контроля, пока не нашли в полной мере отражения в законодательстве РТ. Закрепленные принципы государственного финансового контроля должны быть не только установлены в законе о государственном финансовом контроле, но и одновременно должны быть предусмотрены соответствующие гарантии претворения их в жизнь, включающие ответственность со стороны проверяемых субъектов, а также со стороны самих контрольных органов за свои действия.

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Подробнее

Учитывая важность вопроса управления государственными финансами, Президент РТ своим Указом от 20 марта 2009 г. № 639 утвердил «Стратегию управления государственными финансами Республики Таджикистан на 2009–2018 годы» (далее – Стратегия).

Цель Стратегии состоит в определении более детальной программы реформирования УГФ. Документ содержит многочисленную программу институциональных реформ сферы УГФ.

Одной из задач, стоящих перед реализаторами Стратегии, является улучшение системы «сдержек и противовесов». Любая система УГФ включает систему «сдержек и противовесов», необходимую для баланса бюджетных полномочий исполнительной ветви власти. После того, как будет обеспечено надлежащее функционирование базовых элементов системы УГФ, Правительство РТ должно обеспечить создание соответствующей системы «сдержек и противовесов». В ходе создания такой системы будут решаться вопросы формирования систем внешнего и внутреннего аудита и полномочий Парламента РТ.

В соответствии с вышеназванной Стратегией УГФ в первом  полугодии 2012 г. планируется образовать независимый орган внешнего аудита – Счетную палату Республики Таджикистан. Данный орган будет выполнять функции высшего органа аудита (контроля – прим. А. Н.) РТ, а к 2014 г. Парламент РТ будет рассматривать отчет об исполнении государственного бюджета на основе заключения высшего органа аудита.

Правовой предпосылкой для образования Счетной палаты РТ является подписанный Президентом РТ Закон РТ «О Счетной палате Республики Таджикистан» от 28 июня 2011 г. № 749. Названный закон регулирует вопросы, связанные с правовым статусом, полномочиями, организационной структурой, задачами, правами и обязательствами Счетной палаты.

В соответствии с ч. 1 ст. 1 Закона Счетная палата является высшим органом финансового контроля РТ, который проводит независимый внешний аудит по оценке исполнения государственного бюджета и готовит предложения по ее усовершенствованию. Полномочия Счетной палаты по проведению независимого внешнего аудита распространяются на все ветви государственной власти РТ. Счетная палата не обладает исполнительными, законодательными, правоохранительными полномочиями, а строит свою деятельность на основе Конституции РТ, Закона РТ «О Счетной палате Республики Таджикистан» и иных законодательных актов РТ.

Счетная палата проводит проверки с целью предоставления объективной информации Президенту РТ и нижней палате Парламента РТ для оказания содействия в контроле за использованием Правительством РТ полученных и израсходованных им средств государственного бюджета и надлежащего управления государственными ресурсами.

Следует отметить, что предварительный контроль, проводимый Счетной палатой, будет проявляться в представлении ею заключения о проекте государственного бюджета и его исполнении. Это позволит снизить риск незаконного использования государственных финансов, выявить допущенные нарушения и устранить их негативные последствия. Как отмечается в Лимской декларации руководящих принципов контроля, эффективный предварительный контроль является неотъемлемой частью надежной системы управления доверенными какому-либо субъекту денежными и материальными средствами. Предварительная проверка, проводимая высшим контрольным органом, имеет то преимущество, что позволяет предотвратить возможные нарушения до того, как они произошли.

Авторы Закона РТ «О Счетной палате Республики Таджикистан» отмечают, что при подготовке закона ими был изучен опыт ФРГ, и некоторые пункты закона были заимствованы из опыта этой страны. Так, например, было заимствовано положение о том, что председатель, заместитель председателя и главные аудиторы обладают правом неприкосновенности. Они не могут быть без согласия назначившего их органа арестованы, задержаны, подвергнуты приводу, обыску, за исключением случаев задержания их на месте совершения преступления. Председатель, заместитель председателя и члены Счетной палаты также не могут быть подвергнуты личному обыску (досмотру), за исключением случаев, когда эти действия предусмотрены законом для обеспечения безопасности других людей. Однако авторы Закона РТ «О Счетной палате Республики Таджикистан» не учли, что правовой статус Счетной палаты ФРГ закреплен в Основном законе ФРГ (Конституции) и члены Федеральной счетной палаты обладают судейской независимостью.

Отмечается, что при разработки Закона РТ «О Счетной палате Республики Таджикистан» также были заимствованы положения Лимской декларации руководящих принципов контроля. Например, в основу деятельности Счетной палаты РТ были заложены такие принципы, как независимость, объективность и компетентность, а также гласность. Названные принципы нашли свое законодательное закрепление в Законе РТ «О Счетной палате Республики Таджикистан» в виде принципов:

– законности;

– самостоятельности;

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диссер

– объективности, достоверности и честности;

– гласности в той мере, в какой это не противоречит требованиям законодательства РТ;

– соблюдения профессиональных стандартов;

– соблюдения принципа коллегиальности.

Трудно согласиться с авторами Закона РТ «О Счетной палате Республики Таджикистан» в том, что при разработке закона ими были учтены положения Лимской декларации. Этот международный акт устанавливает, что основные контрольные полномочия высшего контрольного органа должны быть определены Конституцией, и лишь детали могут быть установлены законом (ч. 1 ст. 18)].  Правовой же статус Счетной палаты РТ, также как и правовой статус Агентства по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией РТ закреплены в обычном законе.

Нами было отмечено, что в случае возникновения противоречий между конституционным и обычным законом действуют нормы конституционного закона. Например, правовой статус органов прокуратуры РТ закреплен в Конституционном законе РТ от 25 июля 2005 г. № 107 «Об органах Прокуратуры Республики Таджикистан»]. В соответствии с названным конституционным законом органы прокуратуры осуществляют надзор за точным соблюдением и единообразным исполнением законов министерствами, государственными комитетами и другими ведомствами РТ, местными органами государственной власти, органами местного самоуправления, органами военного управления, органами контроля (выделено – А. Н.), банками, предприятиями, учреждениями, общественными и религиозными объединениями, политическими партиями и иными объединениями, независимо от их подчиненности, принадлежности и форм собственности, их должностными лицами, а также за соответствием законам правовых актов, издаваемых ими. Следовательно, сотрудники прокуратуры могут осуществлять надзор над деятельностью Счетной палаты РТ, хотя независимость последней гарантирована законом.

Для того чтобы Счетная палата РТ осуществляла независимый государственный финансовый контроль, ее правовой статус следовало бы закрепить в Конституции РТ, а также принять отдельный конституционный закон о Счетной палате РТ.

Председатель и заместитель председателя Счетной палаты назначаются на должность по представлению Президента РТ нижней палатой Парламента сроком на семь лет.

В качестве гаранта независимости деятельности членов Счетной палаты выступает порядок приостановления и прекращения деятельности ее членов. Так, в соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона РТ «О Счетной палате Республики Таджикистан» полномочия председателя и заместителя председателя Счетной палаты приостанавливаются при наличии одного из следующих оснований:

– признан безвестно отсутствующими в установленном законом порядке;

– не способен по состоянию здоровья длительное время выполнять свои обязанности;

– зарегистрирован в качестве кандидата в депутаты представительных органов государственной власти.

Решение о приостановлении полномочий председателя и заместителя председателя принимается Президентом РТ. Однако, на наш взгляд, следует передать это право нижней палате Парламента, так как основным заказчиком и пользователем услуг Счетной палаты выступает именно Парламент.

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диссер

Вызывает интерес положение ч. 6 ст. 8 Закона РТ «О Счетной палате». Так, размер должностных окладов, а также условия и порядок выплаты заработной платы председателю, заместителю и главным аудиторам Счетной палаты устанавливаются Президентом РТ. На наш взгляд, содержание данной нормы влияет на независимость деятельности Счетной палаты, что приводит к необъективности осуществления контрольных полномочий членами Счетной палаты. Предпочтительным является установления размера должностных окладов членов Счетной палаты со стороны органа, назначивших их.

Основной формой деятельности Счетной палаты являются аудиторские проверки. Целью проводимых Счетной палатой аудиторских проверок является оценка соответствия использования бюджетных и других государственных ресурсов законодательству РТ о государственном бюджете и иным нормативным правовым актам РТ; экономности приобретения и эффективности использования государственных ресурсов для достижения целей, намеченных в государственном бюджете, а также в целях результативности расходования бюджетных средств.

По результатам аудиторской проверки составляется акт проверки, который подписывается руководителем проверяемой организации. В случае несогласия руководителя организации с результатами проверки и отказа от подписания акта проверки главный аудитор, который ответственен за проведение проверки, с участием комиссии составляет акт и подписывает его. Руководитель организации должен в письменной форме обосновать свой отказ от подписания акта.

По своей правовой природе акт проверки имеет рекомендательный характер.  Председатель Счетной палаты Российской Федерации С. В. Степашин отмечает, что необходимо предоставить Счетной палате право налагать административные штрафы. Он полагает, что данный механизм в свое время доказал свою эффективность, в том числе и для профилактики финансовых нарушений.

Если сотрудник Агентства по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией РТ по результатам проведенной ревизии и проверки обнаружит факт совершения преступления, то он правомочен возбудить уголовное дело. В свою очередь, главный аудитор Счетной палаты в случае выявления фактов присвоения, расточительства, хищений и недостач государственных средств направляет материалы проверки в соответствующие правоохранительные органы.

Ранее нами было отмечено, что в соответствии со ст. 4 Закона РТ «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан», в целях государственного финансового контроля Президентом РТ создается орган, который является основным органом государственного финансового контроля в РТ и подотчетен Президенту РТ. Таким образом, по законодательству РТ на сегодняшний день существуют два высших органа финансового контроля – Агентство по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией РТ и Счетная палата РТ. Данные органы обладают идентичными функциями по контролю над расходованием бюджетных средств, которое приводит к дублированию функций. Для государственного бюджета РТ содержание двух органов, которые выполняют одну и ту же функцию, является ущербной.

Если рассматривать перспективы развития системы органов государственного финансового контроля, то нельзя обойти стороной вопрос образования местных контрольных органов. Ранее было отмечено, что в зарубежных странах практикуется образование местных финансово-контрольных органов, которые не находятся в прямом подчинении главному органу государственного финансового контроля. Это позволяет более эффективно осуществлять контроль над расходованием финансовых ресурсов исполнительными органами государственной власти на местном уровне. Правительству РТ необходимо учесть существующий зарубежный опыт по организации государственного финансового контроля на местном уровне.

Учитывая современные экономические реалии и финансовое состояние Таджикистана, Правительству РТ необходимо реформировать ныне существующую систему органов государственного финансового контроля. На наш взгляд, Агентство по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией РТ следует упразднить. Контрольные полномочия в сфере государственных финансов передать Счетной палате РТ, а полномочия по борьбе с коррупцией – соответствующим правоохранительным органам (прокуратуре, Министерству внутренних дел). Это позволит повысить эффективность осуществления государственного финансового контроля над правопорядком в бюджетной сфере, а также сократить издержки государственного бюджета на содержание дополнительного государственного органа.

О важности осуществления независимого государственного финансового контроля говорит тот факт, что на международном уровне существует специальный орган – Международная организация высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ/INTOSAI), которая объединяет высшие органы финансового контроля в странах ООН. ИНТОСАИ основана в 1953 г. Ее членами являются более 180 национальных высших органов финансового контроля.

Необходимо отметить, что в рамках ЕврАзЭС в настоящее время проводится работа по гармонизации национальных законодательств о финансовом контроле в целях построения эффективного интеграционного взаимодействия государств – членов данного Сообщества. Так, в рамках ЕврАзЭС действует Межпарламентская Ассамблея, в структуре которой образована Постоянная комиссия по экономической политике. В 2008 г. в результате деятельности данной комиссии был осуществлен сравнительно-правовой анализ законодательства государств – членов ЕврАзЭС о финансовом контроле.

В документе отмечается, что нормативно-правовое обеспечение финансового контроля на данный момент нельзя назвать системным ни в одном государстве Сообщества. Эта сфера регулируется нормативными документами разного уровня – законами, указами главы государства (Президента) и правительства, действует множество ведомственных нормативных актов.

На наш взгляд, проведенный сравнительно-правовой анализ законодательства государств – членов ЕврАзЭС о финансовом контроле является обзорным (поверхностным). Авторы исследования не углублялись в изучение существующих пробелов в законодательстве о государственном финансовом контроле государств – членов Сообщества.

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диссер

Также в рамках СНГ действует Совет руководителей высших органов финансового контроля государств – участников СНГ. В 2009 г. по итогам IX сессии данного органа был образован Секретариат, который является постоянно действующим рабочим органом Совета.

Заключение

В результате проведенного исследования можно сделать следующие общие научно-теоретические выводы:

1. На сегодняшний день существует дифференцированный подход к определению понятия государственного финансового контроля, что позволяет продолжить дискуссию в этом направлении. Наличие различных трактовок дефиниции государственного финансового контроля на страницах юридической и экономической литературы свидетельствует о том, что процесс его становления еще не окончен. Несмотря на это, можно выделить основные признаки государственного финансового контроля: а) деятельность, осуществляемая с применением специфических организационных форм и методов; б) осуществляется государственными органами; в) деятельность регламентирована нормами права; г) направлена на соблюдение финансовой дисциплины;

2. Важную роль в осуществлении государственного финансового контроля играют принципы финансового контроля, поскольку они выступают в качестве основополагающих начал организации и проведения финансового контроля. Большим достижением в данном деле явилось принятие Лимской декларации руководящих принципов контроля. Эти принципы должны быть законодательно закреплены при организации и проведении финансового контроля на национальном уровне, необходимо обеспечить неукоснительное соблюдение этих принципов.

Однако принципы, изложенные в Лимской декларации руководящих принципов контроля, пока не нашли свое полное отражение в законодательстве РТ о государственном финансовом контроле. Принципы государственного финансового контроля должны быть не только установлены в законе о государственном финансовом контроле, но и одновременно должны быть предусмотрены соответствующие гарантии претворения их в жизнь, включающие ответственность со стороны проверяемых субъектов, а также со стороны самих контрольных органов за свои действия;

3. В разных государствах организация финансового контроля имеет свои особенности. Однако, несмотря на все различия в организации государственного финансового контроля, можно выделить несколько основных видов контроля: административный, судебный и парламентский. Нынешняя мировая тенденция такова, что государства стремятся перейти от административной модели образования органа государственного финансового контроля к парламентской модели. Такая практика дала положительные результаты. Об этом свидетельствует опыт таких экономически и демократически развитых стран, как, например, Великобритания, США и ФРГ.

Организация государственного финансового контроля со стороны парламента отвечает принципу разделения властей, который является основным принципом демократии;

4. С самого начала приобретения государственной независимости и до сегодняшнего дня особую роль в организации государственного финансового контроля в Таджикистане играет президент. Правовой основой для этого выступает Конституция РТ и ст. 4 Закона РТ «О государственном финансовом контроле в Республики Таджикистан», в соответствии с которой в целях государственного финансового контроля Президентом РТ создается орган, который является основным органом государственного финансового контроля в РТ и подотчетен Президенту РТ. Президент РТ как глава государства учреждает «независимый» орган государственного финансового контроля. Минфин отвечает за разработку и реализацию налогово-бюджетной политики, что включает в себя стратегическое планирование, подготовку и исполнение бюджета, внутренний аудит, бухгалтерский учет и отчетность;

5. Тенденция становления демократии и рыночной экономики в РТ показывает, что Правительством ведется большая работа по реформированию системы управления государственными финансами. Результатом такой реформы должно явиться образование в ближайшем времени Счетной палаты;

6. В соответствии с действующим законодательством в РТ существуют два высших органов государственного финансового контроля. Как Агентство по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией РТ, так и Счетная палата РТ обладают финансово-контрольными полномочиями, что свидетельствует о дублировании контрольных функций данных органов. Таким образом, нынешнюю систему организации государственного финансового контроля в РТ трудно назвать эффективной, такой контроль складывается хаотичным образом.

Предложения и рекомендации:

1. Представляется уместным внести изменения в Закон РТ «О государственных финансах Республики Таджикистан», а также в Закон РТ «О государственном финансовом контроле в Республики Таджикистан», указав в данных нормативных правовых актах, что полномочием по созданию органа, осуществляющего независимый финансовый контроль, обладает Парламент;

Нужна помощь в написании магистерской?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диссер

2. Принимая во внимание нынешнюю экономическую ситуацию в РТ, следует провести реформу системы органов высшего государственного финансового контроля. На наш взгляд, Агентство по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией РТ следует упразднить, передав функцию по последующему финансовому контролю Счетной палате, а полномочия по расследованию коррупционных преступлений – соответствующим правоохранительным органам. Это позволит исключить дублирование функций по независимому финансовому контролю, повысит эффективность осуществления государственного финансового контроля в стране, а также сократит издержки государственного бюджета на содержание дополнительного ведомства. Правительству РТ в ходе реформирования системы государственного финансового контроля следует принять во внимание опыт зарубежных государств по созданию местных контрольных органов. Это позволит повысить качество и эффективность расходования государственных и местных финансов в стране;

3. При создании Счетной палаты РТ необходимо учитывать те основные принципы, которые заложены в Лимской декларации руководящих принципов контроля, а именно: независимость, компетентность и объективность, а также гласность в осуществлении контрольной деятельности;

4. Построенная в РТ система государственного финансового контроля не отвечает принципу разделения властей, провозглашенному в ст. 9 Конституции РТ. Следует минимизировать полномочия Президента РТ по образованию и контролю над органом высшего государственного финансового контроля. В то же время необходимо усилить полномочия Парламента по контролю за расходованием государственных финансов;

5. Учитывая значимость государственного финансового контроля и обеспечения независимости деятельности органа, осуществляющего такой контроль, правовой статус Счетной палаты РТ необходимо закрепить на конституционном уровне. Кроме того, необходимо принять отдельный конституционный закон, который бы более детально регламентировал права и обязанности данного органа.

Список использованных источников

Правовые акты:
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. 1993. 25 дек.
2. Конституция (Основной Закон) Республики Таджикистан: принята всенародным голосованием 6 ноября 1994 г., с изм. и доп. от 26 сентября 1999 г. и 22 июня 2003 г. [Электронная версия]. Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
3. Конституция Республики Беларусь от 15 марта 1994 г. (с изм. и доп., принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.). [Электронная версия] URL: http://pravo.by/main.aspx?guid=3871&p0=v19402875&p2={NRPA} (дата обращения: 10.03.2012.
4. Закон о федеральной счетной палате ФРГ от 11 июля 1985 г. // Официальный сайт Федеральной счетной палаты ФРГ. URL: http://bundesrechnungshof.de/we-about-us/legal-authority/brh-act_e.pdf (дата обращения: 10.03.2012).
5. Act LXVI of 2011 on the State Audit Office of Hungary. 1 July 2011. Официальный сайт Офиса государственного аудитора Венгрии. URL: http://www.asz.hu/en/introduction/act-sao (дата обращения: 10.03.2012).
6. Закон Республики Беларусь от 1 июля 2010 г. № 142-З «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органах» (в ред. Закона РБ от 18.07.2011 г. № 300-З). URL: http://www.base.spinform.ru/show_doc.fwx?Rgn=31469 (дата обращения: 13.03.2012).
7. Конституционный закон Республики Таджикистан от 19 апреля 2000 г. № 1 «О Маджлиси Оли Республики Таджикистан» // Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
8. Конституционный закон Республики Таджикистан от 12 мая 2001 г. № 28 «О Правительстве Республики Таджикистан» // Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
9. Конституционный закон Республики Таджикистан от 6 августа 2001 г. № 43 «О правовом статусе члена Маджлиси милли и депутата Маджлиси намояндагон Маджлиси Оли Республики Таджикистан» // Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
10. Закон Республики Таджикистан от 14 декабря 1996 г. № 383 «О Национальном банке Таджикистана» // Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
11. Закон Республики Таджикистан от 2 декабря 2002 г. № 66 «О государственном финансовом контроле в Республике Таджикистан» // Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан. 2002. № 11. Ст. 681. С. 194–200.
12. Закон Республики Таджикистан от 2 декабря 2002 г. № 77 «О государственных финансах Республики Таджикистан» // Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
13. Закон Республики Таджикистан от 3 марта 2006 г. № 170 «Об аудиторской деятельности» // Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан. 2006. № 3. Ст. 160. С. 131–137.
14. Закон Республики Таджикистан от 20 марта 2008 г. № 374 «Об Агентстве по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией Республики Таджикистан» // Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан. 2008. № 3. Ст. 193. С. 283–296.
15. Закон Республики Таджикистан от 18 июня 2008 г. № 396 «О казначействе» // Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
16. Закон Республики Таджикистан от 26 марта 2009 г. № 506 «О нормативных правовых актах» // Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан. 2009. № 3. Ст. 99. С. 207–227.
17. Закон Республики Таджикистан от 21 июля 2010 г. № 6 26 «О финансовом управлении и внутреннем контроле в государственном секторе» //Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
18. Закон Республики Таджикистан от 21 июля 2010 г. № 631 «О внутреннем аудите в государственном секторе» // Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан. 2010. № 7. Ст. 563. С. 110–116.
19. Указ Президента РТ от 21 января 2001 г. № 456 «Об образовании Управления государственного финансового контроля при Президенте Республики Таджикистан» // Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
20. Указ Президента РТ от 7 февраля 2001 г. № 480 «Об Управлении государственного финансового контроля при Президенте Республики Таджикистан» // Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
21. Указ Президента РТ от 30 мая 2001 г. № 590 «О преобразовании Управления государственного финансового контроля при Президенте Республики Таджикистан в Комитет государственного финансового контроля Республики Таджикистан» // Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
22. Указ Президента РТ от 10 января 2007 г. № 143 «Об Агентстве по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией Республики Таджикистан» // Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
23. Указ Президента РТ от 20 марта 2009 г. № 639 «Об утверждении Стратегии управления государственными финансами Республики Таджикистан на 2009–2018 годы» // Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
24. Постановление Правительства РТ от 28 декабря 2006 г. № 588 «Положение Министерства финансов Республики Таджикистан» // Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
25. Приложение № 2 к постановлению комиссии от 3 апреля 2008 г. № 9 «Сравнительно-правовой анализ законодательства государств-членов ЕврАзЭС о финансовом контроле». [Электронная версия] URL: www.ipaeuasec.org/doc/?data=docs_7 (дата обращения: 15.04.2012).
26. Программа Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года, утвержденная распоряжением Правительства РФ от 30 июня 2010 г. № 1101-р // Собрание законодательства Российской Федерации. 2010. № 28. Ст. 3720.
27. Стратегия управления государственными финансами Республики Таджикистан на 2009–2018 годы // Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
28. Стратегия развития государственного внутреннего финансового контроля в Республике Таджикистан // Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
29. Стратегия сокращения бедности на 2007–2009 годы // Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
30. Национальная стратегия развития на период до 2015 года // Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».
31. Стратегия реформирования системы государственного управления на 2006–2015 годы // Доступ из справ.-правовой системы «Адлия».

Научная литература:
32. Абдуллаева Р. А. Проблемы правового регулирования аудиторской деятельности в Республике Таджикистан: Автореф. дис. … к. ю. н. Душанбе, 2010. 25 с.
33. Актуальные проблемы теории и практики финансового права Российской Федерации / од ред. проф., д. ю. н. А. Н. Козырина. Справ.-правовая система «Гарант», 2009.
34. Андреева Г. Н. Органы финансового контроля зарубежных стран: особенности конституционного уровня регулирования // История, теория и практика финансового контроля: к 200-летию Государственного контроля в России. Курск: ЦППИ, Курский гос. ун-т, 2011. 205 с.
35. Бюджетное право: учебное пособие / под ред. М. В. Карасевой. М.: Эксмо, 2010. 318 с.
36. Грачева Е. Ю. Правовые проблемы регулирования государственного финансового контроля: дис. … д. ю. н. М. 2002. 378 с.
37. Двуреченских В. А. Национальный контроль. М.: Финансовый контроль, 2008. 226 с.
38. Каландаров Х. А., Абдурахмони М., Насимов А. В., Буриев К. Т. Финансовый контроль в Республике Таджикистан контроле / Государственный контроль. 1811–2011: сб. науч. трудов, посвящ. 200-летию Государственного контроля / отв. ред. И.Б. Лагутин . Курск; Москва: Курский гос. ун-т; Институт публично-правовых исследований (Москва), 2011. 205 с.
39. Коврякова Е. В. Парламентский контроль в зарубежных странах: дис. … к. ю. н. М., 2002. 216 с.
40. Козаев В. Р. Организация государственного финансового контроля и пути ее совершенствования в Российской Федерации: дис. … к. э. н. М., 2005. 172 с.
41. Козырин А. Н. Финансовое право и управление публичными финансами в зарубежных странах. М.: ЦППИ, 2009. 182 с.
42. Комягин Д. Л. Бюджетное право России: учебное пособие / под общ. ред. А. Н. Козырина. М.: ИППИ, 2011. 352 с.
43. Комягин Д. Л. К вопросу о соотношении финансового контроля и ответственности за нарушения бюджетного законодательства // Государственный контроль. 1811–2011: сб. науч. трудов, посвящ. 200-летию Государственного контроля / отв. ред. И. Б. Лагутин. Курск; Москва: Курский гос. ун-т; Институт публично-правовых исследований (Москва), 2011. 205 с.
44. Конституции зарубежных государств / сост. В. В. Малков. М., 2000.
45. Лазарев В. В., Липень С. В. Теория государства и права: учебник для вузов. 4-е изд., испр. и доп. М.: Юрайт, 2010. 634 с.
46. Лебедев В. А. Финансовое право: Учебник / под ред. А. Н. Козырина; сост. А. А. Ялбулганов. М.: Статут, 2000. 461 с.
47. Общая теория финансов / под ред. Л. А. Дробозиной. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. 256 с.
48. Ожегов С. И. Словарь русского языка / под ред. Н. Ю. Шведовой. 23-е изд., исп. М.: Русский язык, 1991.
49. Озеров И. Х. Как расходуются в России народные деньги? Критика русского расходного бюджета и государственный контроль (по неизданным документам). М.: Тип. т-ва И. Д.Сытина, 1907. 312 с.
50. Парыгина В. А., Тедеев А. А. Финансовое право: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Эксмо, 2006. 752 с.
51. Родионова В. М., Шлейников В. И. Финансовый контроль: Учебник. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002. 320 с.
52. Словарь иностранных слов. 18-е изд., стер. М.: Русский язык, 1989. 624 с.
53. Студеникина М. С. Государственный контроль в сфере управления. М.: Юрид. лит., 1974. 160 с.
54. Уставов Д. Н. Конституционно-правовые основы деятельности государственных контрольно-счетных органов Российской Федерации: дис. … к. ю. н. Челябинск, 2006. 217 с.
55. Финансы капиталистических государств: Учебник / под ред. Б. Г. Болдырева. М.: ФиС, 1985. 355 с.
56. Финансовое право России: Учебное пособие / под ред. А. А. Ялбулганова. М.: Статут, 2001. 363 с.
57. Финансовое право России: альбом схем / под ред. проф. А.Н. Козырина. М.: ЦППИ, 2007. 324 с.
58. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. – 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2011. 768 с.
59. Финансовое право: Учебник / под ред. О. Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996. 400 с.
60. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2006. 592 с.
61. Шохин С. О., Воронина Л. И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Научно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика. 1997.
62. Ялбулганов А. А. «Модельный закон о государственном финансовом контроле»: развитие российского законодательства и доктрины о государственном финансовом контроле / Государственный контроль. 1811–2011: сб. науч. трудов, посвящ. 200-летию Государственного контроля / отв. ред. И. Б. Лагутин. Курск; Москва: Курск: Курский гос. ун-т; Институт публично-правовых исследований (Москва), 2011. 205 с.
63. Янжул И. И. История финансового права. СПб., 1882.

Периодические издания:
64. Азимов З. И. Роль и место институтов финансового контроля в системе обеспечения экономической безопасности // Вестник Таджикского национального университета (научный журнал). Душанбе. 2010, № 6 (62). 57–61.
65. Грачева Е. Д. Основные тенденции развития государственного финансового контроля в Российской Федерации // ИВУЗ. Правоведение. 2002, № 5. С. 73–80.
66. Грачева Е. Ю. Государственный финансовый контроль как важнейший инструмент обеспечения публичных интересов в условиях рынка // Lex Russica = Русский закон. 2006. Т. LXV. № 6. С. 1056–1068.
67. Данилевский Ю. А. Государственные контрольные финансовые органы за рубежом // Финансы. 1993. № 7. С. 61–63.
68. Демидов М. В. Система внешнего государственного финансового контроля в России // Вестник Чувашского университета. 2006, № 6. С. 157–163.
69. Карпов Э. С. Понятие и содержание правового регулирования государственного финансового контроля // Вестник Владимирского юридического института. Владимир: Изд-во ВЮИ ФСИН России. 2007, № 2 (3). С. 280-283. URL: http://www.vui-fsin.ru/vestnik/2007/Vestnik%202_2007.pdf.
70. Лагутин И. Б. Региональный финансовый контроль в зарубежных странах: особенности организации и правового регулирования // Правоведение, 2009, № 5. С. 70–80.
71. Лагутин И. Б. Принципы регионального финансового контроля и особенности их правового закрепления // Ученые записки. Электронный журнал Курского государственного университета. 2011, № 1. URL: http://scientific-notes.ru.
72. Лагутин И. Б. Финансовый контроль: вопросы теории. URL: http://www.scientific-notes.ru/pdf/sa23.pdf.
73. Овсянников Н. М. Государственный финансовый контроль: кому он нужен? // Президентский контроль. 1996, № 5. С. 51–57.
74. Телепнева А. В. Место ревизии в системе государственного финансового контроля // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России. 2006, № 3 (31). С. 295–299.
75. Умаров Х. У. За державу обидно, господа! URL: http://news.tj/ru/newspaper/article/za-derzhavu-obidno-gospoda.
76. Ялбулганов А. А. Финансовый контроль как институт финансового права // Юрист. 1999, № 4. С. 43–50.
77. Ялбулганов А. А. Финансовый контроль как правовой институт: основные этапы развития // ИВУЗ. Правоведение. 2000, № 3. С. 84–91. [Электронная версия] URL: http://www.juristlib.ru/book_2245.html.
78. Ялбулганов А. А. Финансовый контроль в Российской армии XIX – начала XX в. Организационно-правовые реформы. СПб.: Изд-во СПбГУ, 1999. 65 с. [Электронная версия] URL: http://regiment.ru/Lib/A/60/1.htm.

Информационные ресурсы сети «Интернет»:
79. Еженедельная газета «Азия плюс» URL: http://news.tj.
80. Официальный сайт Агентства по государственному финансовому контролю и борьбе с коррупцией Республики Таджикистан. URL: http://anticorruption.tj.
81. Официальный сайт газеты «Чумхурият», который является официальным источником опубликования нормативных правовых актов Республики Таджикистан. URL: http://www.jumhuriyat.tj/index.php?art_id=7548.
82. Официальный сайт Межпарламентской Ассамблеи Евразийского экономического сообщества. URL: www.ipaeuasec.org/mpa/?data=mpa.
83. Официальный сайт Министерства финансово Республики Таджикистан. URL: http://www.minfin.tj.
84. Официальный сайт Контрольно-ревизионного управления Японии: URL: http://www.jbaudit.go.jp/english/jbaudit/commission.html.
85. Официальный сайт Национального центра законодательства при Президенте Республики Таджикистан. URL: http://www.mmk.tj.
86. Официальный сайт Парламента Республики Таджикистан. URL: www.parlament.tj.
87. Официальный сайт Правительства Российской Федерации. URL:http://правительство.рф.
88. Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации. URL: http://www.ach.gov.ru/ru/international/limskay/.
89. Справочно-правовая система «Адлия».
90. URL: http://www.iacis.ru.
91. URL:http://www.scientific-notes.ru/pdf/sa23.pdf.
92. URL:http://slovardalja.net/word.php?wordid=13737.
93. URL:http://www.transparencykazakhstan.org/UserFiles/file/CPI%202007%20presskit_FINAL_rus.pdf.
94. URL:http://infosud.ru/international_mm/20101027/250925113.html.
95. URL: http://www.centrasia.ru/newsA.php?st=1312171020.

Средняя оценка 0 / 5. Количество оценок: 0

Поставьте оценку первым.

Сожалеем, что вы поставили низкую оценку!

Позвольте нам стать лучше!

Расскажите, как нам стать лучше?

2267

Закажите такую же работу

Не отобразилась форма расчета стоимости? Переходи по ссылке

Не отобразилась форма расчета стоимости? Переходи по ссылке